|
|
ОглавлениеГлава 2. Профессиональное суждение при формировании бухгалтерской информации Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 3. Влияние профессионального суждения бухгалтера на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и принятие экономических решений ее пользователями3.1. Формирование профессионального бухгалтерского суждения в отношении раскрытия информации в финансовой отчетностиРяд исследователей-экономистов выделяли или продолжают выделять в качестве основной проблемы бухгалтерской отчетности ее ретроспективность. Так, например, профессор Я. В. Соколов одним из парадоксов учета считал отражение в бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной жизни, имевших место в прошлом. Причину этого парадокса Я. В. Соколов связывал, прежде всего, с отсутствием закономерностей в хозяйственной деятельности предприятия и вытекающей из этого бесполезностью счетоводства для будущего. Я. В. Соколов отмечал, что «прошлые успехи могут только посеять иллюзии и слишком радужные надежды на будущее, прошлые неудачи могут породить необоснованный пессимизм у тех, кто принимает решения» [79]. По мнению О. В. Рожновой, указанный Я. В. Соколовым недостаток уже в значительной степени преодолен в учете, по крайней мере, настолько, насколько это вообще возможно в условиях современного состояния цивилизации, финансовую отчетность уже нельзя назвать ретроспективной, она представляет собой информацию о будущем и нацелена на отражение именно будущего весьма серьезно [74]. В отношении замечания Я. В. Соколова об отсутствии закономерностей в хозяйственной деятельности предприятия, т. е. невозможности проецировать прошлое на будущее, хотелось бы отметить следующее. Во многих случаях будущее предприятия фундаментируется прошлым, современные правила формирования отчетности позволяют именно из того, что уже сделало предприятие, составить картину его будущего развития. Хотя общая непредсказуемость мировой экономики, безусловно, не позволяет получать абсолютно точных прогнозов, следует согласиться с тем, что, если предприятием точно выполнены все требования учетных стандартов, будущее будет прорастать в каждой цифре, и тем более в раскрытиях информации в отчетности. Система раскрытия информации в финансовой отчетности характеризуется быстрыми изменениями, связанными, в первую очередь, с реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с Международными стандартами, направленными на расширение объема представляемой пользователям информации. Профессора Я. В. Соколов и Ф. Ф. Бутынец утверждают, что «эффективность ведения бухгалтерского учета характеризуется возможностью получения полной, точной, достоверной и оперативной информации о состоянии предприятия и происходящих изменениях» [78, с. 205]. Это возможно только при условии ознакомления с учетными принципами. Эти принципы в большинстве зарубежных стран находят отражение в примечаниях к бухгалтерской отчетности в виде раскрытия учетной политики. Проведенный нами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности публичных компаний, входящих в Топ-100 крупнейших фирм России по капитализации по версии ООО «Рейтинговое агентство «РИА Рейтинг», показал, что не все предприятия активно публикуют полноценное раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно действующему законодательству в области бухгалтерского учета. Однако результаты исследования, представленные на рис. 3.1.1, позволяют сделать вывод о положительной динамике в данном направлении. Рис. 3.1.1. Топ-100 крупнейших компаний России, полноценно раскрывающих информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности Следует отметить, что большинство предприятий России, представленных малым и среднем бизнесом, публикует лишь пояснения в табличной форме, рекомендованные Министерством финансов РФ, которые не раскрывают, в частности, информацию об учетной политике организации в части учета соответствующих активов и обязательств. В июне 2009 г. совет по МСФО выпустил проект стандарта «Комментарии руководства» (Management Commentary или Management Discussion and Analysis). Цель документа — создание стандарта, который сможет служить «лучшей практикой» раскрытия информации, не содержащейся в финансовой отчетности, но являющейся важной для принятия решения пользователями. Несмотря на то, что комментарии стандарта носят рекомендательный характер, многие компании включают подобные сведения в состав отчетности с целью информирования инвесторов о важных изменениях и направлениях развития компании. Требования российского законодательства о раскрытии акционерным обществом информации о своей деятельности направлены на обеспечение интересов акционеров, государственного и общественного контроля, прозрачности деятельности акционерного общества, что является также непременным условием нормального функционирования и развития рынка ценных бумаг. В соответствии со ст. 97 Гражданского кодекса РФ «публичное акционерное общество обязано раскрывать публично информацию, предусмотренную законом». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Так, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах — это один из самых объемных документов в составе бухгалтерской отчетности. Именно из данного документа можно получить более полную и объективную картину о финансовом положении организации. Кроме того, в пояснениях должны быть отражены сведения о событиях, произошедших после окончания отчетного года, без учета которых невозможно правильно анализировать деятельность организации и оценить ее перспективы на рынке. Кроме того, согласно как международной, так и российской практике, в отчетности отражается вся существенная информация о хозяйствующем субъекте. Согласно п. 17 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» раскрытию подлежат «принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств». В данном контексте к юрисдикции профессионального суждения бухгалтера относится определение существенности раскрываемого показателя. Так, объем и качество учетной информации должны быть достаточны для того, чтобы пользователи получили всестороннее и объективное представление о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. К такого рода информации относятся: методы учета оценки активов хозяйствующего субъекта, изменения этих методов (если таковые имели место); непредвиденные обстоятельства, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта; кредитные соглашения и иные проекты, осуществление которых может существенно повлиять на финансовое положение хозяйствующего субъекта, стоимость его активов, обязательств и капитала. В связи с этим Т. И. Безбородова подчеркивает, что «существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на принятие адекватных экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность» [6]. Закон «О бухгалтерском учете», приказ Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предъявляют определенные требования к содержанию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, несмотря на свободную форму их представления. Существуют специфические требования к раскрытию информации, которые изложены в ряде писем и рекомендаций Министерства финансов РФ. С целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации Министерство финансов выпустило информационное письмо «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности» от 22.06.2011 г. № ПЗ-5/2011. В соответствии с названными рекомендациями в годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются такие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности), как информация об условных обязательствах организации, информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе активами и обязательствами, а также информация о финансовых инструментах срочных сделок. Раскрытию подлежат также данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах. Кроме того, иные сведения, рекомендуемые к раскрытию в составе пояснений к бухгалтерской отчетности, дополнительно определены в Положениях по бухгалтерскому учету, структурированное изложение которых представлено в приложении 5. Раскрытию в пояснениях в обязательном порядке также подлежат существенные способы ведения бухгалтерского учета и их изменения (п. 24 ПБУ 1/2008). Внесенные изменения должны быть указаны в двух аспектах: ‒ изменения учетной политики, внесенные за отчетный период; ‒ изменения учетной политики на следующий отчетный период. Отражение изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности необходимо для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Как правило, такие пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (приложение к письму Минфина России от 9.01.2013 г. № 07-02-18/01). Большая часть положений по бухгалтерскому учету содержит требования о раскрытии в составе пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об учетной политике в части соответствующих активов и обязательств. Так, например, выбор метода амортизации и оценка срока полезной службы активов требуют необходимости применения профессионального суждения. Поэтому раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовой отчетности анализировать политику, выбранную руководством, и дает возможность проводить сравнения с другими организациями. Для пользователей финансовой отчетности уместна также следующая информация об основных средствах, которая может быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности: ‒ балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств; ‒ балансовая стоимость основных средств, активное использование которых приостановлено и которые предназначены для выбытия; ‒ справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости. На основе анализа международной практики, рекомендаций и писем Министерства финансов РФ с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации по осуществлению финансовых вложений нами предлагается в годовой бухгалтерской отчетности раскрывать приведенные ниже дополнительные показатели и пояснения. Так, информацию о депозитных вкладах в кредитных организациях следует отражать в разрезе кредитных организаций и сроков размещения вкладов. Отдельному раскрытию подлежит информация о суммах денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев. По долговым финансовым вложениям организации в случае неисполнения обязательств заемщика по сумме основного долга, процентам нами рекомендуется раскрывать соответствующую информацию, а также меры, принятые организацией для урегулирования такого неисполнения обязательств. Если при предоставлении организацией займов либо по другим операциям с финансовыми вложениями организацией получено обеспечение, следует раскрыть соответствующую информацию о таком обеспечении. Стоит отметить, что не все факторы неопределенности, способные повлиять на финансовый результат компании, требуют отражения в учете, но ряд из них необходимо раскрывать в отчетности. Условные активы и обязательства не отражаются в учетных записях организации, но информация о них должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условных обязательствах организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация о характере обязательств, по которым выданы поручительства, об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации), о сроках действия и суммах поручительств. Обособленному раскрытию подлежит информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора). Профессиональное суждение необходимо применить в части раскрытия информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами. Организациям следует раскрывать существенные показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные денежные средства, а также другую информацию в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Внимание! Авторские права на книгу "Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография" (Куликова Л.И., Губайдуллина А.Р.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
