План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие

Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 21.08.2015 ISBN: 9785392194483 Язык: Объем текста: 337 стр. Формат: epub

Оглавление

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Раздел IX. Методические указания по применению элементов учетной политики

Раздел X. Отражение на счетах бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Раздел IX. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Методические указания по применению элементов учетной политики при оценке основных средств и нематериальных активов

Определение основных средств приведено в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Материальные активы организации признаются основными средствами при соблюдении следующих условий: объекты в течение длительного времени (более 12 месяцев) используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо в управлении организацией, способны приносить экономические выгоды в будущем и не предполагаются для перепродажи в течение обозримого срока их эксплуатации.

Невыполнение хотя бы одного из этих условий влечет непризнание объектов в качестве основных средств.

К основным средствам не относятся объекты, числящиеся как готовые изделия или товары для перепродажи, а также объекты, подлежащие установке и монтажу, незавершенные и не принятые в эксплуатацию объекты капитальных вложений, затраты в нематериальные активы и т. д.

Материальные активы, отвечающие требованиям признания в качестве основных средств (здания, сооружения), предназначенные для сдачи за плату во временное пользование с целью извлечения дохода, не признаются основными средствами. Они учитываются отдельно как «доходные вложения в материальные ценности».

Характеристика основных средств определяется назначением и применением соответствующих видов имущества.

Учетной единицей основных средств устанавливается инвентарный объект, представляющий собой отдельный объект основных средств или комплексную группу конструктивно сочлененных объектов. Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства» и также единицей начисления амортизации и учета накопленных амортизационных отчислений.

Основные средства классифицируются по функциональным признакам и назначению с делением на активно и пассивно применяемые.

Основные средства классифицируются также по характеристике их применения в данной организации: находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, сданные в аренду или переданные в доверительное управление. В отдельную классифицированную группу можно выделить основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Основные средства классифицируются также как производственные и непроизводственные, как движимые и недвижимые.

В соответствии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, группировка основных средств на счете 01 «Основные средства» осуществляется на субсчетах, характеризующих их классификационные виды. Все инвентарные объекты основных средств группируются на субсчетах.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «О налоге на прибыль» основные средства группируются на субсчетах инвентарных объектов по амортизационным группам.

На счете 01 «Основные средства» необходимо группировать инвентарные объекты по местам их хранения (производственным подразделениям, где они установлены) или по лицам, ответственным за эксплуатацию.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для основных средств. Они учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отдельно от основных средств.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства». Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переводятся для учета на счет 01 «Основные средства».

К учету принимаются объекты основных средств, приобретенные за плату, созданные и построенные, полученные безвозмездно (по договору дарения), поступившие по договору мены, внесенные в счет вклада в уставный капитал и по другим основаниям. Они отражаются по первоначальной стоимости по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Каждый инвентарный объект отражается на отдельном аналитическом счете с полным описанием его технико-экономических параметров. Присвоенный инвентарному объекту первичный код аналитического счета не изменяется до оформления операции выбытия объекта и списания его с учета.

Активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, а не объектов основных средств. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость возвращаемых основных средств, ранее переданных на баланс простого товарищества по договору о совместной деятельности, записывается по дебету счета 01 «Основные средства» в кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Стоимость основных средств, возвращаемых из доверительного управления, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Сумма накопленной амортизации по данным объектам записывается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они могут применяться по назначению.

К ней добавляются расходы организации в рублях на подготовку объекта к нормальной эксплуатации, включая транспортные расходы, монтаж и контрольное опробование в рабочем состоянии.

Первоначальная стоимость объекта, которая при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях, путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальная стоимость приобретаемых объектов определяется по общей сумме фактических затрат организации на их покупку, сооружение либо изготовление. В фактические затраты не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возвращаемых налогов, если в законодательстве не предусмотрено иное.

Состав фактических затрат на приобретение (покупку, сооружение, изготовление) объектов основных средств определен п. 8 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость поступающих объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал, по договорам мены и дарения определяется иначе, чем приобретаемые за плату или против кредиторской задолженности, подлежащей погашению денежными средствами. Ее оценка определена пп. 9–13 ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования и реконструкции производится после окончания данных фактов. Первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму фактических затрат на достройку, дооборудование и реконструкцию, собранных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтерская запись делается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость инвентарного объекта может быть уменьшена после его частичной ликвидации.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Остаточная стоимость основных средств — первоначальная (или восстановительная) стоимость инвентарного объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (с начала принятия на учет в качестве основных средств). По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в отчетном бухгалтерском балансе. Она отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации.

Восстановительная стоимость основных средств — это сумма, которую по расчетам необходимо выплатить в данное время для приобретения некоторого имеющегося в наличии объекта основных средств. Она возникает из-за изменения покупательной способности денег или в результате существенного изменения свойств объекта после проведенного капитального ремонта. Определяется при переоценке средств и заменяет в учете ранее принятую первоначальную стоимость.

Ликвидационная стоимость — это возможная стоимость продажи объектов основных средств или их остатков по истечении срока полезного использования. Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит доход организации. Ликвидационная стоимость на практике определяется по фактической стоимости ликвидных остатков объекта в момент его выбытия и снятия с учета.

В практике учета возможна оценка объектов основных средств по справедливой стоимости.

Срок полезного использования основных средств определяется периодом, в течение которого организация получает экономические выгоды от применения конкретных объектов в производственной и коммерческой деятельности или в управлении организацией. В обычных условиях срок полезного использования ограничивается моральным и физическим износом объектов, а также правовыми условиями, определяющими срок применения объекта в данной организации.

Срок полезного использования применяется для определения нормы амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления — это периодические начисления для погашения стоимости объектов основных средств и возврата затрат на их приобретение в оборотные средства организации. Накопление амортизационного фонда (суммы погашенной стоимости основных средств) отражается на счетах бухгалтерского учета. Начисление амортизации производится по нормам, устанавливаемым организацией, исходя из сроков полезного использования объектов основных средств. Методы и нормы амортизации определяются утвержденной учетной политикой организации.

Нормы амортизации устанавливаются в расчете на год. По этим нормам составляют годовой расчет амортизационных отчислений с распределением по направлениям их отнесения в текущие расходы по амортизации. Величину ежемесячных расходов на амортизацию определяют делением ее годовой суммы на 12. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому оно относится.

В течение года расчетную величину ежемесячных амортизационных отчислений корректируют в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

Амортизация не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования, которые числятся в составе основных средств, но потребительные свойства которых со временем не меняются.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В отчетном балансе стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается за вычетом суммы накопленной амортизации. Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете на отдельных счетах специально не отражается.

Вместе с выручкой за проданную продукцию, реализованные работы и услуги суммы амортизационных отчислений поступают на расчетный счет и накапливаются в оборотных средствах.

Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета, в основном на вложения в основные средства, но могут расходоваться и на иные цели. Суммы, накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств», служат также источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих основных средств.

При исчислении прибыли доходы организации уменьшаются на сумму расходов данного отчетного периода. Следовательно, сумма амортизационных отчислений вычитается из дохода и уменьшает прибыль организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно применять один из четырех методов амортизации: линейный; уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в сочетании с самостоятельным определением срока полезного использования и нормы амортизационных отчислений.

Положение предписывает применение одного из названных методов по однородным группам основных средств в течение срока полезного использования объектов группы.

Налоговое законодательство устанавливает метод начисления амортизации по законодательно предписанным нормам. Суммы амортизационных отчислений по учетной политике организации и по налоговому законодательству могут не совпадать.

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств, обеспечивается контроль запланированных расходов, соблюдения сметы затрат.

Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни ремонта объектов основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Изменение стоимости объектов в результате их реконструкции или модернизации требует пересмотра сроков амортизации и норм амортизационных отчислений.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию со счета 01 «Основные средства». Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Бухгалтерский учет фактов, связанных с выбытием отдельных объектов основных средств, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а также доходы по этим операциям показывают по дебету и кредиту счета раздельно. В отчетности доходы и расходы отражаются развернуто.

Отдельного отчета об основных средствах в бухгалтерском учете не предусматривается. В отчетном бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость основных средств на начало года и конец отчетного периода, иногда с выделением данных об отдельных наиболее существенных группах основных средств.

Требований к раскрытию информации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» больше, чем представлено в формах отчетности. Недостающую информацию об основных средствах нужно раскрывать в пояснениях к годовой отчетности. Минимум информации, подлежащей раскрытию:

— о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

— о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

— о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств об оплате неденежными средствами;

— об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

— о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств по группам и видам, существенным для пользователей;

— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (не амортизируется);

— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

— об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

— о способах начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с основными средствами

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов установлен ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н. Указанное ПБУ не относит к нематериальным активам и его положения не применяются в отношении:

— не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, и приравненных к ним средств индивидуализации (далее — средства индивидуализации);

— финансовых вложений.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме указанных, к расходам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы организации), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива представляет стоимость, по которой он принят к бухгалтерскому учету.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Отражение в бухгалтерском учете организации ФХЖ, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

— принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

— способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

— изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

— изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

— стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

— сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

— стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

— оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

— стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

— наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

— наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с нематериальными активами

Методические указания по применению элементов учетной политики в части расходов на НИОКР

Информация, представленная в финансовой отчетности, должна отражать ее качественные характеристики, чтобы быть востребованной пользователями. Определение относительной важности характеристик в каждой конкретной практической ситуации является профессиональным суждением бухгалтера. Поэтому говорить о профессиональном суждении можно как в отношении раскрытия, так и в отношении формирования учетной информации.

Учет расходов на исследования и разработки является одним из сложных вопросов, так как ПБУ 17/02 дает закрытый перечень НИОКР, в отношении которых оно может быть применено.

В мировой практике применялся международный бухгалтерский стандарт МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», в котором были определены правила учета расходов на распределительных счетах в качестве капитализированных отложенных затрат, погашаемых из будущих доходов от реализации продукции.

В настоящее время МСФО 9 отменен, а положения по учету отложенных затрат вошли составной частью в МСФО 38 «Нематериальные активы».

В России по традиции расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) производятся за счет специальных внебюджетных фондов финансирования НИОКР, отчисления в которые по установленным нормам включаются в издержки производства (себестоимость продукции).

В мировой практике расходы на НИОКР, а также маркетинговые исследования полезности продуктов и существования потенциально возможного рынка до начала массового производства относятся на издержки производства и обращения в полном объеме. Возникает только проблема, когда, в каком отчетном периоде включать эти расходы в издержки производства. При этом действует принцип соотношения расходов с доходами, то есть распределение расходов на НИОКР определяется их соотношением с предстоящими доходами, ожидаемой прибылью от них.

Научные работы, в особенности поискового характера, сопряжены с определенным риском, когда желаемый результат не достигается или получение положительного результата весьма неопределенно.

Поэтому затраты на НИОКР, возможность использования результатов которых в производственных и коммерческих операциях либо отсутствует, либо чрезвычайно мала или неопределенна, должны включаться в издержки производства того периода, в котором они возникли, если только они не покрываются государственным финансированием, целевыми фондами и поступлениями.

МСФО 38 устанавливает, что расходы на научные исследования следует списывать в тех отчетных периодах, в которых они произведены. Затраты на НИОКР, результаты которых с достаточной уверенностью могут быть использованы для получения дополнительного дохода, должны быть отнесены на будущие отчетные периоды и учитываться как капитализированные отложенные затраты.

Затраты на НИОКР, точнее затраты на разработки, имеющие прикладное значение, капитализируются на несколько лет, они отвлекают оборотные средства на длительный период. Как и нематериальные активы, отложенные затраты следует отражать в составе внеоборотных активов.

Целесообразно открыть отдельный субсчет бухгалтерского учета. Расходы на опытно-конструкторские и иные разработки, результаты которых позволяют уверенно предполагать будущую полезную отдачу, относятся на субсчет «Расходы на НИОКР», если они отвечают следующим требованиям:

— сумма расхода может быть определена и подтверждена;

— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

— использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

— о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

— о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

— о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

— о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с расходами на НИОКР

Экономика Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие

Экономика Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие

В пособии рассмотрены вопросы ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Основное внимание уделено отражению объектов бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, с учетом последних изменений, внесенных приказами Минфина России. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с налогообложением организаций, учтены положения НК РФ. В пособии рассмотрено более 10 000 хозяйственных ситуаций, позволяющих формировать учетную политику и характеризующих хозяйственные процессы на предприятиях различных организационно-правовых форм.<br> Законодательство приводится по состоянию на июль 2015 г.<br> Для специалистов, работающих в области бухгалтерского учета, а также студентов, аспирантов и преподавателей вузов.

Внимание! Авторские права на книгу "План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие" (Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А.) охраняются законодательством!