|
|
ОглавлениеРаздел II. Производственные запасы Раздел III. Затраты на производство Раздел IV. Готовая продукция и товары Раздел VIII. Финансовые результаты Раздел IX. Методические указания по применению элементов учетной политики Раздел X. Отражение на счетах бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуРаздел X. ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОНКРЕТНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИПрактические рекомендации по отражению валютных операцийПорядок осуществления валютных операций в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Законом определены понятия валюты Российской Федерации, иностранной валюты, внутренних ценных бумаг, валютных ценностей, резидентов, нерезидентов, уполномоченных банков, валютных операций. Основными видами валютных операций являются приобретение и отчуждение валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, перевод иностранной валюты со счетов, открытых за пределами Российской Федерации на счета того же лица, открытых на территории Российской Федерации и наоборот. Учет валютных операций осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11 06 № 154н. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действовавшему на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных фактов хозяйственной жизни в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения ФХЖ в иностранной валюте и на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственные запасы принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовых разниц, определение которых представлено в ПБУ 3/2006. Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Датой совершения ФХЖ в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этого ФХЖ. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям по полному или частичному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Разница, возникающая в результате пересчета выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и подлежит зачислению на добавочный капитал организации. При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовой разницы, относящейся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов. Корреспонденция счетов по учету продажи организациями иностранной валюты
Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностранной валюты
Практические рекомендации по отражению движения средств на специальных счетахРасчеты аккредитивамиДля учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. Порядок расчетов аккредитивами установлен Положением Банка России от 19.06.2012 г. № 383-п «О правилах осуществления перевода денежных средств». При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (исполнение аккредитива), либо представляет полномочия другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика составленного по форме, установленной банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация: номер и дата аккредитива, сумма аккредитива, реквизиты плательщика, реквизиты банка-эмитента, реквизиты получателя средств, реквизиты исполняющего банка, вид аккредитива, срок действия аккредитива, способ исполнения аккредитива, перечень документов, представляемых получателем средств и требования к представляемым документам, назначение платежа, срок представления документов, необходимость подтверждения, порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков, иная информация. Аккредитивы бывают депонированные и гарантированные, отзывные и безотзывные. В случае открытия депонированного аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по депонированному аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива. При открытии гарантированного аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает обязательств банка – эмитента перед получателем средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента безотзывной аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком (подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке. При исполнении гарантированного аккредитива исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до поступления денежных средств от банка-эмитента, за исключением случая подтверждения аккредитива подтверждающим банком. При исполнении отзывного аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива в полной сумме и на действующих условиях аккредитива, если до представления документов получатель средств не получил от банка-эмитента извещения об отмене аккредитива или изменении других условий аккредитива. После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов не позднее трех рабочих дней после дня исполнения аккредитива. При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление, содержащее информацию, позволяющую установить закрываемый аккредитив, а также основания его закрытия. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится по истечении срока аккредитива, по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (предусматривается условиями аккредитива), по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (предусматривается условиями аккредитива). О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент. Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства. Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами
Расчеты чекамиПорядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ст. 877–885 ГК РФ и Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-п «О правилах осуществления перевода денежных средств». Согласно ст. 877 ГК РФ чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где находятся денежные средства чекодателя, которыми он вправе распоряжаться при выставлении чеков. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно. Обязательные реквизиты чека включают: — наименование «чек», включенное в текст документа; — поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; — наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; — указание валюты платежа; — указание даты и места составления чека; — подпись чекодателя. Чек может быть именным и на предъявителя. Именным называется чек, выписанный в пользу определенного чекодержателя. Передача именных чеков другим лицам запрещена российским законодательством, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя. Предъявительским является чек, который оплачивается его предъявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу посредством индоссамента. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков. Учет расчетов чеками у чекодателяСтатья 879 ГК РФ предусматривает финансовую ответственность чекодателя за выписку непокрытых чеков. В то же время банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков сверх имеющихся на счете средств путем предоставления овердрафта. Проценты за пользование овердрафтом относятся на прочие расходы. Чекодатель выписывает чек для проведения платежа по обязательству, обусловленному договором. Обязательство считается исполненным в момент получения чекодержателем платежа по чеку. Движение средств, находящихся на чековых книжках чекодателя, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки». Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета. Учет расчетов чеками у чекодателя
Учет расчетов чеками у чекодержателяВ бухгалтерском учете чекодержателя полученные от чекодателя чеки рассматриваются в качестве обеспечения дебиторской задолженности. При получении чеков сумма, указанная в чеке, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Чеки полученные». Чек может быть представлен к платежу путем его непосредственного предъявления банку-плательщику либо путем предъявления в банк, обслуживающий чекодержателя на инкассо. Корреспонденция счетов по учету расчетов чеками у чекодержателя
В качестве гарантии платежа по чекам ст. 881 ГК РФ допускает авалирование чека. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем подписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, он приобретает право обратного требования к чекодержателю или индоссантам. Организация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а организация, выдавшая аваль, — на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При оплате чека чекодержателем авали снимаются с учета. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним. Оплаченный чек снимается с забалансового учета, и операция по оплате отражается на балансовых счетах. При предъявлении претензии чекодателю и индоссантам авалист отражает сумму платежа: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»; К 51 «Расчетные счета». При взыскании долга отражается погашение дебиторской задолженности: Д «Расчетные счета»; К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится на внереализационные расходы организации. При отказе плательщика оплатить чек чекодержатель или индоссат по своему выбору вправе предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, авалистам, индоссантам), нескольким из них или всем вместе. Отказ от оплаты чека может быть удостоверен одним из следующих способов: — совершением нотариусом протеста чека; — отметкой плательщика чека об отказе об оплате с указанием даты представления чека к оплате; — отметкой инкассирующего банка с указанием, что чек своевременно представлен к оплате, но не оплачен. Протест чека должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к оплате. Индоссат, не получивший платеж, обязан известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста. Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляют извещения всем авалистам. После удостоверения неплатежа и извещения обязанных по чеку лиц чекодержатель (индоссат) имеет право обратиться с иском в суд. Размер иска согласно ст. 395 ГК РФ должен включать: сумму неоплаченного чека; сумму издержек, связанных с предъявлением иска; сумму процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на день предъявления иска или на день вынесения судом решения. Для учета расчетов с чекодателем и другим обязанным по исковым требованиям чекодержатель и индоссат используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция счетов по учету исковых расчетов
Иск чекодержателя (индоссата) к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Учет депозитных сертификатовДепозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк (депозита), и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат или в любом филиале этого банка. Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. Отличительными особенностями сертификатов являются: — эмитентом выступает только банк; — выпускаются только в письменной форме; — не могут служить расчетным и платежным средством за товары и услуги; — исполнение обязательств возможно только в денежной форме; — наличие обязательных реквизитов (отсутствие хотя бы одного из них делает сертификат недействительным). Депозитные сертификаты, приобретенные у банка, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет «Депозитные сертификаты». При покупке депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозитные сертификаты». Депозитные сертификаты в кредитных организациях в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относятся к финансовым вложениям. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривается движение депозитных сертификатов отражать на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При формировании бухгалтерской отчетности остатки на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» включаются в состав долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Депозитные сертификаты в иностранной валюте отражаются в учете в рублях, в сумме, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. При изменении курса иностранной валюты и по состоянию на каждую отчетную дату проводится пересчет средств депозитного сертификата. Корреспонденция счетов по учету депозитных сертификатов
Внимание! Авторские права на книгу "План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие" (Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
