Экономическая экспертиза. Курс лекций. Учебное пособие

Кеворкова Ж.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 27.01.2017 ISBN: 9785392228584 Язык: Объем текста: 175 стр. Формат: epub

Оглавление

Предисловие

Теоретические положения экономической экспертизы как специальной отрасли экономических знаний в современных условиях хозяйствования

Образовательные технологии при изучении дисциплины «Экономическая экспертиза»

Тематика выполнения домашнего творческого задания

Темы рефератов, докладов, эссе по дисциплине «Экономическая экспертиза»

Вопросы к экзамену по дисциплине «Экономическая экспертиза»

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Теоретические положения экономической экспертизы как специальной отрасли экономических знаний в современных условиях хозяйствования

Лекция 1.
Экономическая природа, сущность и содержание экономической экспертизы

ПЛАН

1. Теоретические аспекты развития экономической экспертизы.

2. Признаки, характеризующие экономическую экспертизу.

3. Специфика экономической экспертизы.

4. Задачи, решаемые путем проведения экономической экспертизы.

Определяющую роль в развитии экономической экспертизы (далее – ЭЭ) как науки на современном этапе играют процесс интеграции и дифференциации научного знания, расширения и углубления фундаментальных наук. В результате пересматриваются традиционные представления о природе некоторых частных наук и их месте в системе научного знания. Одной из таких наук является экономическая экспертиза. С момента ее зарождения представления о значении и предмете этой науки менялись неоднократно.

ЭЭ как прикладная наука возникла в ответ на запросы практики системного воздействия на нарушения в области экономики на стыке юридических и экономических наук.

Теоретические аспекты развития ЭЭ определяются в первую очередь современными представлениями об экономической природе науки и, соответственно, включают:

– дальнейшее изучение закономерностей, составляющих предмет ЭЭ, т. е. закономерностей механизма экономического нарушения финансовых результатов, движения потоков существенной информации и др.;

– развитие методологических основ ЭЭ, в частности изучение возможностей ее интеграции с новыми научными методами и разработка на их основе частных экспертных методик;

– пополнение системы экспертных теорий новыми за счет творческого использования ЭЭ достижений фундаментальных и прикладных наук.

Правильная трактовка содержания закона науки опирается на известное положение о том, что наше сознание есть лишь образ внешнего мира, который не может существовать без законов действительности, т. е. закономерностей познаваемого наукой реального мира.

Кроме законов науки, существуют законы развития науки как отражение тех факторов, условий, принципов, которые определяют направленность ее изменений в качестве общественного явления и формы познания.

Законы развития ЭЭ как науки включают:

• закон непрерывности накопления научного знания;

• закон интеграции и дифференциации научного знания;

• закон связи и взаимного влияния науки и практики;

• закон ускорения развития науки.

Их изучение показывает, что первым трем из них соответствуют такие специфические законы развития ЭЭ, как:

• связь и преемственность между существующими и возникающими концепциями;

• активное приспособление для целей ЭЭ современных достижений, способов и методов различных наук;

• обусловленность экспертных рекомендаций потребностями экспертной практики, ее совершенствование на базе положений изучаемой науки.

К последнему закону следует отнести ускорение темпов развития науки в условиях активного использования вычислительной техники, математического инструментария, методов финансового анализа при проведении экспертных исследований.

Развитие ЭЭ и обоснование ее теоретических концепций и положений происходит в тесной связи и взаимодействии с другими науками и научными дисциплинами. Понимание сущности ЭЭ немыслимо без познания такой связи и соответствующих законов других наук.

Тесное соприкосновение ЭЭ с другими науками и дисциплинами не означает слияния или погашения одной науки другой. Каждая из них занимает свое место, определенное ее предметом и задачами.

Экспертиза в Российской Федерации проводится в конституционном, уголовном, гражданском, арбитражном и административном процессах, а также по инициативе собственников, учредителей, связанных сторон и других третьих лиц.

Термин «экспертиза» происходит от латинского expertus, что в переводе означает «опытный», «сведущий». В словаре иностранных слов дается определение экспертизы, которое гласит: «Экспертиза – это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения».

Определение, данное А. Р. Шляховым, несколько шире, однако сути не меняет: «…во всех случаях, когда говорят об экспертизе, то имеют в виду исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний».

В подзаконных нормативных актах, в юридической литературе, судебной, следственной и экспертной практике все экспертизы именуются судебными, однако в УПК РФ, АПК РФ, ГПК РФ, НК РФ речь идет только об экспертизе. В своей деятельности правоохранительные органы и эксперты в области экономики руководствуются Законом № 73-ФЗ от 31 мая 2001 г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российский Федерации». Он определил (ст. 9) судебную экспертизу как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Исходя из содержания указанных нормативных документов, экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения прикладного (практического) знания. Однако в законе не раскрыта сущность понятия «исследование», являющегося главным в экспертной деятельности. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованиям, определенным процессуальными нормами. Любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления, определяемые спецификой ее предмета и сферой применения специальных знаний. Считаем, что указанные недостатки найдут отражение в новом законе.

Обзор юридической и экономической литературы позволяет констатировать, что ЭЭ характеризуется рядом признаков, основными из которых являются:

1. Использование специальных познаний. Содержание данного признака характеризуется тем, что экономическая экспертиза любого вида, с точки зрения ее содержания и процессуального законодательства (судебная, внесудебная), проводится лишь в тех случаях, когда для установления обстоятельств рассматриваемого дела необходимы специальные познания в области экономики.

В законодательстве не дано определение понятию специальных знаний. Нет единого мнения о содержании этого понятия и в специальной литературе. Однако при определении понятия «специальных экономических знаний» необходимо исходить из содержания экономической теории, являющейся основой экономических наук, а также потребностей следственной, судебной и экспертной практики. Ее изучение показывает, что при расследовании нарушений в сфере экономики из всей системы специальных экономических знаний необходимы знания бухгалтерского учета, включая финансовый, управленческий, налоговый, формирования финансовой отчетности, анализа текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, аудита, статистики, экономики, финансов, кредитования и др.

2. Проведение исследований в целях установления обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемого дела. Содержание данного признака исходит из целевого назначения ЭЭ и установления обстоятельств, входящих в предмет доказывания. Обстоятельства, установленные экспертом на основе проведенного им исследования, имеют значение доказательственных фактов и должны быть отражены в заключении эксперта-бухгалтера.

3. Специальный субъект экспертизы. Сущность данного признака опирается на правовые нормы. Законодательством определено, что ЭЭ проводится лицом, специально назначенным следователем, судом или другой заинтересованной стороной. Эксперт (лицо) должен обладать соответствующими специальными знаниями и удовлетворять другим требованиям, указанным в законе. Эксперт в области экономики наделен рядом процессуальных прав и несет процессуальные обязанности.

4. Экономическая экспертиза производится в определенной процессуальной форме. Содержание данного признака исходит из порядка назначения ЭЭ, судебной или внесудебной. Ее проведение и процессуальное оформление регламентированы соответствующим кодексом. Статьей 188 Конституции РФ определены следующие виды судопроизводств: конституционное, гражданское, административное, арбитражное и уголовное. Порядок каждого из них содержит правила назначения и проведения экспертиз, которые закреплены: для конституционного судопроизводства – в ст. 49, 50, 63 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации», гражданского – в ст. 18, 55, 79–87, 168, 171, 187 ГПК РФ, административного – в ст. 25.9 и 26.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, налогового – ст. 95 НК РФ, арбитражного – ст. 45, 66–68 АПК РФ. При этом четко определены права и обязанности всех участников процесса в связи с производством экспертизы. Процессуальная форма является характерным признаком судебной ЭЭ. Это отличает ее от документальной ревизии, аудиторской и налоговой проверок, внесудебных экономических экспертиз.

5. Ход и результаты экспертного исследования. Необходимость применения данного признака оформляется заключением эксперта в области экономики. Сущность признака характеризуется тем, что заключение эксперта как самостоятельный вид доказательств предусмотрено соответствующим законодательством. Однако оно может быть результатом не только судебной экспертизы, которая была назначена и проведена после возбуждения судебного дела в строгом соответствии с нормами процессуального права, но и результатом проведенного внесудебного экспертного исследования по инициативе собственника, учредителей, связанных сторон или их представителей (адвокатов).

Если при проведении ЭЭ игнорируется хотя бы один из перечисленных признаков, то ее доказательственное значение утрачивается.

Раскрыть и познать сущность любой экономической экспертизы можно в том случае, если будут указаны ее теоретические основы, отражающие природу специальных познаний эксперта. Такими составляющими являются предмет, объекты и методы экспертного исследования, которые должны рассматриваться в совокупности.

ЭЭ является средством сбора доказательств по многим уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам о правонарушениях и злоупотреблениях, причинивших материальный ущерб экономическому субъекту, государству, собственнику. Содержание понятия «экономическая экспертиза» на данном этапе экономического и правового развития страны не отражает полностью тех задач, которые стоят перед экспертами в соответствии с процессуальным законодательством.

Экономическая экспертиза представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются познания в области различных наук экономического профиля (экономика, статистика, финансы, налогообложение, аудит и др.). В составе экономических экспертиз по результатам обзора юридической и экономической литературы можно выделить следующие: судебно-бухгалтерские, планово-экономические, финансово-экономические, инженерно-экономические, финансово-аналитические, по ценам и ценообразованию, финансово-кредитные, налоговые и др. Перечень ЭЭ не может быть исчерпывающим.

Экономические экспертизы назначаются как правоохранительными органами при расследовании дел, связанных с решением экономических споров в правоотношениях контрагентов, так и собственниками экономических субъектов. Экспертизы этой группы взаимосвязаны между собой при исследовании вопросов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности экономических субъектов, однако они имеют определенные отличительные черты в методиках исследования документов, обобщения результатов и применения их в системе юридических доказательств.

ЭЭ является составной частью источника доказательств в уголовном, гражданском, арбитражном и административном производстве. Существуют различные ее трактовки и определения.

«Экономическая экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертом знаний в областях экономики в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским, административным) делам».

С юридической точки зрения, заключение эксперта о проведении ЭЭ должно соответствовать требованиям процессуального законодательства, которые определены соответствующим кодексом. Содержание данного определения, с точки зрения эксперта в области экономики, несколько узко. Это объясняется тем, что факты хозяйственной жизни (далее – ФХЖ) находят отражение не только на счетах бухгалтерского учета, но и в обобщенном виде участвуют в формировании данных финансовой отчетности. В случае неправильного установления корреспондирующих счетов в финансовой отчетности будет отражена недостоверная информация, что влечет за собой ее фальсификацию или вуалирование.

Развернутое определение бухгалтерской экспертизы дал русский ученый С. Ф. Иванов в 1913 г., под которой он понимал «...исследование через сведущих лиц в судебном процессе таких предметов и явлений, которые не могут быть объяснены при помощи одних только юридических познаний... Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет целью исследовать через особо приглашенных судом лиц, опытных в счетоводстве ведений бухгалтерских книг, документов и отчетных ведомостей, для выявлений по ходу дела вопросов специального характера, которые могут быть решены только этими сведущими лицами». Из содержания определения вытекает, что объектом бухгалтерской экспертизы выступает не сама хозяйственная деятельность, а только ее отражение в счетоводстве. Считаем, что данное определение будет правильным для экономической экспертизы любого вида. Само счетоводство С. Ф. Иванов делил на три блока:

• первичные документы;

• книги (учетные регистры);

• отчетность.

Такое выделение блоков предопределяло последовательность проверки отчетности: от документов к регистрам и от них к отчетности. Это позволяло выявить как вуалирование отчетности (то есть сокрытие тех или иных фактов хозяйственной жизни), так и ее фальсификацию (прямое искажение). Однако противоположное мнение имел А. П. Рудановский. Он настаивал на том, что экспертиза должна проводиться не по схеме, предложенной С. Ф. Ивановым, а в обратном порядке: отчетность – регистры – документ. Это позволит проверяющим самим составить отчетность, сверить ее с официальной, представленной проверяемой организацией, и выявить искаженную информацию. Тщательное изучение записей бухгалтерских регистров и первичных документов позволит установить причины искажения финансовой отчетности.

Об ЭЭ как науке начали говорить с 80-х гг. ХХ столетия.

Процессуальная природа заключения эксперта определяется не только тем, что в нем эксперт объясняет те или иные обстоятельства дела или сообщает научное мнение о них, но и определяет факты, ранее неизвестные следователю, суду или в существовании которых не были убеждены лица, назначившие проведение ЭЭ (например, учредители, акционеры, кредиторы). Такое понимание ЭЭ базируется на том, что при расследовании нарушений в сфере экономики процессуальным законом установлены самостоятельные формы использования специальных познаний. Их применение возможно:

• непосредственно следователем или судом, осуществляющими расследование или рассмотрение дела;

• в следственных действиях с участием специалиста в области экономики;

• путем получения справок и консультаций у сведущих лиц;

• при любой ЭЭ;

• в результате проведения документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок;

• в процессе следствия или дознания путем осуществления следственных действий.

Выбор формы применения специальных экономических познаний зависит от существенности устанавливаемых обстоятельств предмета ЭЭ. Однако основной критерий выбора – это фактор времени, в течение которого осуществляются сбор и оценка доказательств установленных нарушений в системе экономической информации. Рассматривая сущность ЭЭ, необходимо раскрыть ее специфику, проявляющуюся в следующем:

1) ЭЭ обеспечивает получение заключения эксперта как источника доказательств о фактах, имеющих значение для расследуемого дела. При этом процессуально-правовая форма ЭЭ обусловлена следующими признаками:

• ее назначение определено процессуальным законодательством;

• заключение эксперта в области экономики является процессуальным источником доказательств;

2) применение экспертных знаний с экономической спецификой обязательно в ходе исследования ФХЖ, явлений, бизнес-процессов, средств хозяйствующего субъекта и его источников финансирования.

Данная специфика проявляется в том, что значительную часть ЭЭ составляют учетно-экономические знания, применяемые экспертом при исследовании ФХЖ, явлений, бизнес-процессов, видов и сегментов деятельности, привлекших к себе внимание и находящихся в материалах дела (уголовного, гражданского, административного, арбитражного). Такая информация может быть получена им из первичных документов, учетных регистров, финансовой отчетности при условии подтверждения ее доброкачественности. Учетная документация, формируемая экономическим субъектом, содержит информацию, которая возникает, существует, регистрируется, перерабатывается и преобразуется в различные экономические показатели. Система полученных показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. В этом случае назначение ЭЭ необходимо для получения соответствующих результатов рассматриваемого дела в установленном процессуальным законом порядке, т. к. другими формами и методиками возникающие вопросы не могут быть решены.

Результаты исследования учетных и других документов, имеющихся в материалах дела, должны быть подтверждены письменными доказательствами и заключениями экспертов.

Выделим задачи, решаемые путем проведения ЭЭ. Они многогранны, определяются ее целями и сущностью:

• выявление учетных несоответствий в данных ФХЖ, бизнес-процессов, видов и сегментов деятельности, отраженных в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности, в других документах системы экономической информации;

• определение величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные показатели, характеризующие финансовое состояние организации;

• установление обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета ФХЖ, поступления, хранения, продаж и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, запасов, готовой продукции, финансовых вложений, денежных средств, других активов экономического субъекта;

• определение соответствия или несоответствия порядка учета активов, обязательств, капитала и ФХЖ требованиям правил бухгалтерского учета, а также установление обстоятельств, затрудняющих выявление в бухгалтерском учете данных, свидетельствующих о недостачах, излишках, необоснованных списаниях материальных и денежных средств, дебиторской задолженности и других чрезвычайных обстоятельствах;

• проверка и установление фактов и размера недостачи или излишков материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, денежных средств, а также их состава, времени возникновения и места образования;

• проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров, финансовых вложений, расходов будущих периодов;

• проверка и определение размера имущественных последствий, причиненных действиями должностных лиц, управленческого персонала, наемных работников, в результате совершения ими противоправных деяний и злоупотреблений;

• проверка правильности результатов проведения документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок;

• определение соответствия отражения в учетных документах ФХЖ, бизнес-процессов, видов и сегментов деятельности требованиям порядка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и действующим нормативным актам;

• установление условий, способствовавших совершению противоправных деяний и злоупотреблений, их характера, механизма образования;

• разработка предложений, направленных на профилактику и ликвидацию злоупотреблений в деятельности экономического субъекта, и др.

Перечисленные задачи носят экспертный характер, однако данным перечнем они не исчерпываются и могут меняться вместе с изменениями, происходящими в сфере экономической и финансовой политики не только государства, но и экономического субъекта. Задачи ЭЭ могут уточняться и конкретизироваться в зависимости от целей и задач ЭЭ, самих ее объектов.

ЭЭ не относится к классу криминалистических, однако назначается и при расследовании преступлений в области экономики. Она необходима при рассмотрении гражданско-правовых споров, административных, таможенных, налоговых правонарушений.

ЭЭ за последнее время претерпела значительное переустройство. Изменились производственные стандарты, принципиально трансформировались подходы к ценообразованию. Появились объекты, определение стоимости которых требует от экспертов расширенной профессиональной компетенции или же проведения комплексных исследований совместно с экспертами других специальностей: инженерами, технологами, товароведами и т. д. Объектами исследования все чаще становятся ценные бумаги, акции, векселя, нематериальные активы организаций, интеллектуальная собственность (патенты на изобретение, авторские права, товарные знаки, программные продукты и их компоненты). Актуальными становятся исследования товарных свойств и стоимости объекта бизнеса, включая оценку стоимости организаций в целом или ее структурных подразделений, упущенной выгоды, коммерческой или иной тайны и т. д. В настоящее время потребность правоохранительных органов в проведении экспертиз «нестандартных» объектов значительно увеличилась. Так, активно выполняются экспертизы, связанные с определением рыночной стоимости ценных бумаг на различный момент времени.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите законы развития экономической экспертизы как науки, раскройте их содержание.

2. Дайте обоснование теоретических концепций и положений экономической экспертизы.

3. Раскройте сущность понятия экономической экспертизы.

4. Раскройте содержание признака ЭЭ «использование специальных познаний».

5. Какова роль признака ЭЭ «проведение исследований в целях установления обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемого дела»?

6. В чем заключается сущность признака ЭЭ «специальный субъект экспертизы»?

7. Раскройте содержание признака ЭЭ «экономическая экспертиза производится в определенной процессуальной форме».

8. Раскройте содержание признака ЭЭ «ход и результаты экспертного исследования».

9. Назовите самостоятельные формы использования специальных познаний.

10. Перечислите задачи, решаемые путем проведения ЭЭ.

Лекция 2.
Этапы становления и развития экономической экспертизы как специальной отрасли экономических знаний

План

1. Этапы становления бухгалтерской экспертизы как разновидности экономической экспертизы.

2. Роль русских ученых в развитии экономической экспертизы.

Поскольку понятие экономической экспертизы появилось только в настоящее время, то сегодня мы будем говорить о бухгалтерской экспертизе как одном из ее видов.

Впервые в России упоминание о бухгалтерской экспертизе (далее – БЭ) появилось в середине XVII в. Своеобразным прародителем современной БЭ можно считать созданный в 1654 г. Приказ счетных дел, функцией которого были «государевы счетные и сыскные, и описные дела». История развития и организации БЭ была обусловлена как сложностями исторического развития общества, так и усложнением бухгалтерского учета, становлением правовых отношений и норм. Так, в период Петровских реформ в 1699 г. была учреждена Ближняя канцелярия, в задачи которой входили как оценка финансового состояния государства, так и оценка численности армии, количества военных и продовольственных запасов. Образование в 1711 г. Сената, перед которым Петр I поставил задачу «смотреть во всем государстве расходы, и ненужные, а особливо напрасные оставить», дало толчок для дальнейшего развития учетной и экспертной деятельности в России. Несколько позже указом Петра I была создана Ревизион-коллегия, задача которой заключалась в том, чтобы вести «счет всех государственных приходов и расходов». Это позволило упорядочить некоторые вопросы контроля, однако общих правил его осуществления не существовало. Только в утвержденном Петром I «Регламенте адмиралтейской коллегии» были даны указания по ведению бухгалтерского учета, отчетности и контроля.

Дальнейшее развитие экспертной деятельности связано с деятельностью Министерства финансов, созданного специальным манифестом императора Александра I одновременно с Министерством внутренних дел. Датой их образования является 8 сентября 1802 г. Образование Министерства финансов позволило составлять росписи доходов и расходов на основании смет министерств, уравновешивать доходы с расходами, упорядочить контроль, однако хищение и взяточничество процветали. Образование в 1822 году Главного управления ревизии государственных счетов позволило функционировать системе государственного контроля в форме самостоятельного ведомства, которым были разработаны формы отчетности и порядок их проверки. К этому периоду следует отнести начало реформирования системы государственного контроля, которым предусматривались правила составления смет для всех управлений по единой форме с обязательным обоснованием необходимости тех или иных статей расходов и сумм по ним; разграничения постоянных и временных расходов, установление ревизионного наблюдения за исполнением бюджета со стороны независимого контрольного органа.

Новый этап развития ЭЭ был положен в 1864 г. после Судебной реформы. И уже в это время появляются первые работы российских ученых, содержание которых затрагивало проблемы исследования бухгалтерских документов. Сюда следует отнести работы русских ученых А. Х. Гольмстена (1848–1920) и Г. Ф. Шершеневича (1863–1912), которые исследовали многие проблемы бухгалтерского учета и его документации с юридической точки зрения. Л. Е. Владимиров в 1886 г. в своей работе «Учение об уголовных доказательствах» первым рассмотрел проблематику судебно-бухгалтерской экспертизы. Он выделил две категории экспертов:

• «научных», дающих мотивированное заключение, влияющее на вынесение приговора, а в отдельных случаях и определяющее его;

• «ненаучных», выступающих в качестве справочных свидетелей.

Следует отметить, что Л. Е. Владимиров не считал бухгалтера полноценным экспертом и сводил его роль к статисту: «…раз суд получил от бухгалтера необходимые справки, он вооружен знанием и может самостоятельно орудовать полученными сведениями». В это же время проблемами БЭ занимался Е. Буринский. В своей работе «Судебная экспертиза документов» он выделял БЭ из других ее видов.

Созданная после реформы 1864 г. система судов и законодательства позволила исследовать экономические преступления. Суд все чаще обращался к услугам экспертов-бухгалтеров для проведения экспертизы. Так, согласно ст. 326 Устава уголовного судопроизводства 1864 г., определялся круг лиц, среди которых назывались и казначеи, по мере надобности привлекаемые к расследованию уголовных дел. В рамках проводимой реформы решалась и кадровая проблема. При помощи присяжных счетоводов было образовано общество присяжных счетоводов. Согласно уставу общества, его членом могли стать лица, специально занимающиеся счетоводством, прослужившие в должности счетовода не менее трех лет и имеющие свидетельство о знании всех существующих систем счетоводства. В задачи присяжных счетоводов входили проведение ревизии различных систем счетоводства, экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях. Под эгидой Министерства финансов предполагалось объединить в одно общество всех счетоводов, состоящих из лиц, обладающих общеобразовательными и специальными техническими знаниями. Для этого были разработаны и приняты «Правила о членах – присяжных счетоводах общества», которые регулировали порядок организации и деятельности Общества. Однако наличие бюрократических препонов и внутрипрофессиональной вражды не позволило создать эффективный орган, защищающий интересы бухгалтеров, в форме Института присяжных бухгалтеров, характерного для западного учета. Это не остановило развития самой бухгалтерской экспертизы. Широкое признание в обществе она получила в конце XIX – начале XX в. Известный юрист А. Ф. Кони (1844–1927 гг.) говорил: «…если экспертиза произведена и выражена со спокойствием и достоинством истинного знания, если сами эксперты являются настоящими представителями своей специальности, то экспертизу надо принять и прислушаться к ней со вниманием и уважением». Это было сказано именно о БЭ, которая к этому времени уже не рассматривалась как справочная – «второсортная», а стала постоянно использоваться при расследовании экономических уголовных преступлений и решении гражданских споров. Судьи все чаще были вынуждены обращаться к специалистам и приглашать их в качестве экспертов.

Настоящим творцом теории и практики бухгалтерской экспертизы стал выдающийся русский бухгалтер С. Ф. Иванов. Именно из его труда «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе», получившего международное признание, берет начало бухгалтерская экспертиза, которая сегодня существует в нашей стране. Стоит отметить высказывания В. К. Случевского, который писал, что: «…без помощи бухгалтерской экспертизы нельзя разобраться в целом море цифр, встречающихся в книгах, счетах и хозяйственных документах всевозможных предприятий, отражающих в себе отдельные моменты их деятельности. Для этого нужно понимать язык этих цифр, т. е. необходимы специальные знания по бухгалтерии». Экспертов-бухгалтеров в дореволюционной России было очень мало. Тот же В. К. Случевский отмечал: «Наша судебная практика, в особенности следственная, встречает немало затруднений к тому, чтобы найти удовлетворяющих своему назначению экспертов по бухгалтерским вопросам». Изложенное выше означает, что в начале XХ в. возникает необходимость привлечения к производству экспертиз опытных бухгалтеров, обладающих огромными познаниями в соответствующей области знаний.

В первые годы советской власти был проведен ряд мероприятий по организации БЭ и использованию ее выводов в судопроизводстве. Так, в 1918 г. Декретом о судах Совнарком РСФСР предоставил право судебным органам при рассмотрении гражданских дел, требующих специальных знаний, привлекать и включать в свой состав с правом соглашательного голоса экспертов-специалистов, в частности высококвалифицированных бухгалтеров.

Следует отметить, что назначение экспертизы и процессуальное положение эксперта были определены еще Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР, утвержденным ВЦИК 23 февраля 1923 г. В нем указывалось, что эксперты вызываются в тех случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные знания в науке, искусстве или ремесле, а вывод эксперта является юридическим доказательством.

20-е гг. XIX столетия характеризуются созданием профессиональных организаций работников бухгалтерского учета, одной из задач которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В крупных городах страны впервые были созданы различные общественные организации работников бухгалтерского учета. Так, в 1921 г. в Петрограде был создан отдел счетно-финансовой экспертизы при Северо-Западной областной торговой палате, реорганизованный впоследствии в Институт общественных бухгалтеров. В 1923 г. при Московском отделении Российского технического товарищества создается Отдел учета хозяйственной деятельности, в составе которого существовало бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций. Их услугами пользовались суды и арбитражные суды, действовавшие на основании УПК, принятого в 1923 г.

Считается, что до 1925 г. органы или суд просто назначали экспертов из числа работающих в данном регионе главных бухгалтеров, так как специалистов в области бухгалтерской экспертизы не было. Сложившаяся ситуация была разрешена путем создания Института государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) с широкой сетью республиканских, губернских и местных органов. Положением об ИГБЭ, утвержденным СНК СССР 18 августа 1925 г., за их сотрудниками закреплялось исключительное право проведения экспертизы счетоводства и бухгалтерской отчетности по требованию государственных органов. Однако функции ИГБЭ были шире. Они заключались в том, что все предприятия и учреждения, связанные публичной отчетностью, должны были пройти проверку эксперта, без подписи которого отчетность могла быть признана недействительной. Такие требования в сочетании со строгим отбором членства резко подняли авторитет профессии бухгалтера, но породили внутрипрофессиональную зависть.

Рост квалификации кадров экспертов-бухгалтеров и повышение качества БЭ сыграли Объединения работников учета, созданные 3 мая 1924 г. при губернских отделах профсоюза советских и торговых служащих. Названными выше организациями контролировались материалы экспертиз, анализировался и обобщался положительный опыт в области производства БЭ как бухгалтерских процессуальных действий. Однако для этих объединений ИГБЭ был как бы бухгалтерской инспекцией, промежуточным звеном, которое 1 июня 1930 г. постановлением СНК СССР было ликвидировано.

Дальнейшее развитие БЭ получила в 30-е гг. Оно связано с реорганизацией Объединения работников учета (ОРУ), которое решением ВЦСПС от 23 ноября 1931 г. было переименовано во Всесоюзное общество содействия социалистическому учету (ВОССУ). Все права на проведение бухгалтерской экспертизы перешли от ОРУ к ВОССУ.

Однако позже вследствие плохого выполнения профессиональных обязанностей ВОССУ было ликвидировано, и приказом прокурора СССР от 26 мая 1936. г. № 290 в системе прокуратуры СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами на местах. Основной задачей их деятельности стали проведение СБЭ, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. Однако оно просуществовало недолго: в 1937 г. оно стало структурным подразделением Наркомата юстиции, а в 1938 г. было ликвидировано.

Конец 30-х гг., война и послевоенное восстановление народного хозяйства крайне негативно сказались на развитии БЭ. По существу, с 1938 по 1952 г. в стране не было органа, объединявшего работников, проводящих судебно-бухгалтерские экспертизы. В этот период по предложению прокурора СССР производством БЭ занимались наиболее квалифицированные работники учета, хорошо разбирающиеся в той отрасли бухгалтерского учета, знание которой требовалось по конкретному делу. Отсутствие координирующего центра по вопросам БЭ негативно сказалось на разработке новых направлений в проведении экспертиз, отсутствии методологических и методических разработок в области экспертной деятельности. Указывая на пренебрежительное отношение к вопросам бухгалтерской экспертизы, С. П. Фортинский в 1951 г. отмечал, что «…результатом этого были частные случаи ненаучных, а иногда и псевдонаучных заключений бухгалтерской экспертизы».

Следует отметить, что отношение к бухгалтерам-экспертам было суровое: «Эксперт-бухгалтер несет уголовную ответственность:

1) за уклонение от явки по вызову следователя и судебных органов;

2) за отказ от исполнения своих обязанностей эксперта-бухгалтера;

3) за отказ от дачи заключения;

4) за дачу заведомо ложного заключения;

5) за разглашение данных предварительного следствия, дознания или ревизионного обследования без разрешения прокурора, следователя, или должностного лица, проводившего дознание или ревизию».

Положительное влияние на производство БЭ, подготовку кадров экспертов-бухгалтеров, методологических и методических разработок оказало Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с филиалами при министерствах финансов союзных и автономных республик, краевых и областных финансовых отделах, созданное в 1952 г. при Министерстве финансов СССР.

В соответствии с положением о Бюро государственной бухгалтерской экспертизы на него было возложено проведение бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам по заданиям органов дознания, прокуратуры, суда, арбитража. Кроме того, в Положении были обоснованы вопросы организации проведения экспертизы, установлены формы заключения эксперта-бухгалтера и требования, предъявляемые к изложению его содержания; подготовки кадров и повышения их квалификации; обобщения материалов бухгалтерских экспертиз. Однако Бюро и их филиалы руководствовались нормами соответствующей союзной республики. Кадры экспертов-бухгалтеров комплектовались из числа квалифицированных счетных работников, желающих работать в области бухгалтерской экспертизы. Главным критерием отбора было не наличие специального образования, а практический опыт и стаж работы. За время своего существования (1952–1957 гг.) Бюро было разработано большое количество методических рекомендаций по вопросам методики БЭ в отдельных отраслях народного хозяйства, не утративших своего профессионального значения для экспертной деятельности в настоящее время.

Для дальнейшего развития теории, методологии и организации производства СБЭ имело значение постановление Совета министров РСФСР от 1 октября 1962 г. «О передаче учреждений бухгалтерской экспертизы в систему Юридической комиссии Совета министров РСФСР». Новая организационная форма СБЭ улучшила юридическое обоснование заключений экспертов-бухгалтеров, утратила их функции, определила права и обязанности. При этом СБЭ была объединена с другими видами экспертиз, что позволило создать единую сеть экспертных учреждений.

По результатам проведенной реорганизации экспертных учреждений в 1970 г. был создан Центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ), впоследствии переименованный во Всесоюзный НИИ судебных экспертиз. Наиболее важными задачами созданного института являлись: производство БЭ по уголовным и гражданским делам, находящимся в производстве органов дознания, предварительного следствия и судов; проведение научно-исследовательской и методической работы в целях разработки теоретических основ и более совершенных методов экспертного исследования; подготовка организационных и научно-методических предложений и рекомендаций по предупреждению правонарушений по результатам производства БЭ; оказание методической помощи работникам дознания, следователям и судам в осуществлении следственных и судебных действий.

Одним из результатов работы ВНИИСЭ явилась разработка Типовой инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР от 9 июня 1987 г. № К-8-463. Она была скорректирована с учетом действовавшего законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета в тот период. Многие методические аспекты этой инструкции актуальны и сегодня, а именно: соблюдение требований порядка производства судебно-бухгалтерской экспертизы (п. 11), структура заключения эксперта-бухгалтера (п. 25–27), проведение комплексной экспертизы (п. 29).

В соответствии с постановлением Правительства РФ № 1133 от 6 октября 1994 г. «О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации» ВНИИСЭ был преобразован в Российский федеральный центр судебной экспертизы. Он осуществляет общее методологическое руководство судебными экспертизами, а на местах эту работу проводят лаборатории судебных экспертиз, в организационном порядке подчиненные городским (областным) отделам юстиции Министерства юстиции РФ. В Федеральном центре организованы профильные научно-исследовательские лаборатории, в том числе лаборатория СБЭ.

В настоящее время возрастает роль региональных лабораторий судебных экспертиз Министерства юстиции РФ. Этому послужили различные мероприятия, направленные на совершенствование экспертно-криминалистического обеспечения деятельности своих подразделений. Появились новые направления экспертных исследований, связанные с созданием в ряде городов страны экспертно-ревизионных подразделений, производящих БЭ. Реорганизация налоговой полиции и ее структурных подразделений позволила передать их функции и следственный аппарат в ведение органов МВД. Благодаря этому была создана реальная база для качественного проведения БЭ.

Правовые основы экспертной деятельности в настоящее время определены Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», а также вступившими в силу с 2003 г. новыми Уголовно-процессуальным кодексом РФ и Гражданско-процессуальным кодексом РФ.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите этапы становления экономической экспертизы в России.

2. Как осуществляется подготовка кадров в области экспертной деятельности в России?

3. Какова роль органов государственной власти в развитии экономической экспертизы?

Лекция 3.
Классификация экономической экспертизы по видам и ее влияние на предмет экспертного исследования

ПЛАН

1. Существующие подходы к классификации экономических экспертиз.

2. Виды экономических экспертиз.

Экономические экспертизы широко используются в экспертной практике. Их проведение поручается как на стадии предварительного расследования дел, в ходе уголовного, гражданского, арбитражного, административного судопроизводства, так и по инициативе заинтересованного лица (собственника, учредителя, адвоката, кредитора, связанной стороны и др.). Разработки в области классификации экспертиз представляют собой необходимое условие эффективного использования специальных знаний при расследовании правонарушений в сфере экономики.

Одним из первых оснований для классификации экспертиз, по мнению Е. Р. Россинской, было их разделение по базовым наукам и методам исследования. Сегодня о принадлежности каких-либо методов к конкретной науке говорить нельзя в силу их адаптации и дифференциации. В настоящее время признаками классификации экспертиз являются предмет и содержание исследуемых объектов в совокупности с решаемыми задачами.

Одной из первых работ, в которой рассмотрен вопрос классификации экономических экспертиз, была работа А. И. Винберга и Н. Т. Малаховской «Судебная экспертология». В составе экономической экспертизы они выделяют бухгалтерскую, планово-финансовую, экономико-технологическую, ценообразования, экономическую хозяйственной деятельности. Г. А. Матусовский в числе видов экономических экспертиз называет планово-экономическую, финансово-экономическую, ценообразования, бухгалтерскую. Г. А. Шумак рассматривает экономическую экспертизу как ее самостоятельный вид. В работах В. К. Степутенковой, Н. Г. Гаджиева, А. Н. Гаджиева можно увидеть, что их авторы в составе экономических экспертиз выделяют бухгалтерскую, финансово-экономическую и инженерно-экономическую, положив в основание классификации предмет и применяемые специальные методики.

В руководстве для экспертов органов внутренних дел Н. К. Болдова в составе экономических называет судебно-бухгалтерскую, финансово-экономическую, планово-экономическую и инженерно-экономическую экспертизы. М. В. Чалдин предлагает свою классификацию, положив в ее основание экономические дисциплины, изучающие специфику производственных отношений в отдельных отраслях хозяйствования во взаимодействии с производительными силами, техникой и технологическим процессом.

При формировании новых видов экономических экспертиз определяющим фактором являются процессы интеграции и дифференциации научных знаний. Так, Р. С. Белкин, рассматривая процесс формирования новых видов экспертиз, полагал, что он может протекать двояко: 1) как результат дробления ее традиционных видов в связи с появлением новых объектов данного класса, новых методов, задач; 2) как следствие поиска инструментальных средств и методов решения традиционных криминалистических задач.

Согласно определению, приведенному в словаре русского языка, «род означает направление, образ деятельности». В свою очередь, род экспертизы подразделяется на виды. В том же словаре «вид раскрывается как подразделение в систематике, входящее в состав высшего раздела – рода». Исходя из содержания определения сущности «рода» и «вида», экономическую экспертизу как род судебной экспертизы в специальной литературе принято подразделять на виды. Систематизация и обобщение результатов анализа процесса формирования новых родов и видов экспертиз позволяют сделать вывод о том, что по мере их развития выделяются специфические объекты исследования (вещественные доказательства), формируются задачи, свойственные данному виду экспертной деятельности, разрабатывается соответствующий инструментарий их решения. На этом этапе возникает необходимость создания конкретных частных методик экспертного исследования. При этом видовое деление экономических экспертиз осуществляется по содержанию исследуемых объектов.Следует отметить, что в учебнике по криминалистике под ред. А. Г. Филиппова дается несколько другой подход к классификации судебных экспертиз. Авторы учебника классифицируют экспертизы на классы, роды, подвиды. Так, ими выделяется класс судебно-экономических экспертиз, который образуют судебно-бухгалтерские и судебно-товароведческие экспертизы. Однако в содержании учебника сущности данных экспертиз не раскрывается.

В учебнике под редакцией М. К. Треушникова дается перечень видов экспертиз, в классификацию которых положен характер применяемых специальных знаний. Выделяются виды экспертиз без разделения их на классы и роды. Авторами учебника как бухгалтерская экспертиза, так и экономическая выделяются в самостоятельный вид. Данное утверждение не совсем точно. Это объясняется тем, что бухгалтерская экспертиза является частью экономической в силу специфики ее производства, поскольку для исследования отдельного правонарушения в сфере экономики необходимы не только объекты учетного характера, но и различные внеучетные документы (управленческого характера, оценочные, расчетные).

Классификация экспертиз с учетом следственной, судебной и экспертной практики была предложена А. Р. Шляховым. Исходя из трехмерного основания классификации (предмет, метод, методика исследования в рамках экспертизы), им было выделено шесть классов судебных экспертиз, из которых 4-й класс составляли экономические экспертизы. В их составе он выделял судебно-бухгалтерские, финансово-кредитные и комплексные (комиссионные). Такая классификация не совсем полно дифференцирует виды экономических экспертиз, однако она может оказаться полезной при организации их проведения.

Новую видовую классификацию бухгалтерских экспертиз предлагает Д. Н. Борисов. В Комментарии к положениям Уголовно-процессуального кодекса РФ по проведению судебно-экономических экспертиз, ревизий и документальных проверок он предлагает считать экспертизу, в ходе которой исследуются правильность и достоверность исчисления различных налогов, сборов, платежей, судебно-налоговедческой.

Следует выделить исследования А. М. Зимина и Н. П. Майлис. Они делят экспертизы на классы (типы), роды, виды, разновидности (подвиды). В системе их классификации экономическая экспертиза подразделяется на три подвида: бухгалтерские, финансово-экономические и инженерно-экономические.

Практический интерес представляют работы Т. М. Дмитриенко, в которых дается следующая классификация экономических экспертиз: судебно-бухгалтерские, судебные планово-экономические, судебные финансово-экономические. Предлагая такую классификацию, Т. М. Дмитриенко исходит из содержания объектов экспертиз, которыми являются документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности, система счетных записей о затратах и результатах, источниках финансирования деятельности организации и направлениях их использования. Перечисленные ею объекты признаны большинством авторов как объекты бухгалтерских экспертиз.

Поскольку экономическая экспертиза при исследовании отдельных объектов использует инструментарий экономического анализа исходных данных, содержащихся и в других доказательствах, то она позволяет установить фактические данные об обстоятельствах текущей, финансовой и инвестиционной деятельности экономического субъекта, сложившиеся под влиянием решений собственника или его представителя и имеющие значение для правильного разрешения дела.

В практике экспертной деятельности производство экономических экспертиз находит все чаще свое применение. Это связано с тем, что в совершении экономических правонарушений участвуют распорядители кредитов (денежных средств) и уполномоченные ими лица, наемные работники, связанные со всеми структурными подразделениями экономического субъекта и его контрагентами. Роль и значение экономических экспертиз существенно возрастают в связи с усилением контрольных функций бухгалтерского учета в свете Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и совершенствованием российского законодательства. Эволюция появления новых видов экономических экспертиз в законодательстве представлена в табл. 1.

Таблица 1

Эволюция появления новых видов экономических экспертиз в российском законодательстве

Сегодня все имеющиеся виды ЭЭ находятся на разных стадиях своего формирования, поэтому выделить единое основание для их классификации невозможно. Основной единицей классификации экономических экспертиз следует считать ее вид, который связан с конкретными задачами, предметом экспертизы и содержанием объектов исследования.

Раскроем целевую направленность каждого вида экономических экспертиз, классифицированных автором в процессе исследования.

Бухгалтерская экспертиза. Ее целью является исследование записей бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности, для установления:

• правильности использованных методов при проведении бухгалтерской экспертизы;

• фактических данных, связанных с недостачей или излишком материально-производственных запасов, денежных средств и других активов, периода их образования и причиненного материального ущерба;

• круга лиц, за которыми числятся недостающие материально-производственные запасы, денежные средства и другие активы;

• документальной обоснованности расходования материально-производственных запасов, денежных средств, списания внеоборотных и других активов;

• наличия или отсутствия материального ущерба с учетом заключений экспертов (специалистов) других областей знаний;

• соответствия отражения в бухгалтерских документах фактов хозяйственной жизни требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

• соответствия сведений, получаемых из иных материалов дела (в частности, из протоколов допросов обвиняемых и свидетелей; неофициальной учетной документации и актов документальных ревизий), данным бухгалтерского учета и др.

Целью финансово-экономической экспертизы является исследование:

• соблюдения законодательных актов, регулирующих финансовые отношения экономического субъекта с бюджетами разных уровней;

• выполнения договорных обязательств между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, инвесторами и эмитентами, другими контрагентами;

• показателей финансового состояния экономического субъекта и его текущей, финансовой и инвестиционной деятельности;

• признаков и способов искажения количественных показателей, оказывающих влияние на финансовый результат;

• признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих ликвидность и платежеспособность экономического субъекта, др.

Финансово-кредитная экспертиза. Целевой направленностью данного вида экономической экспертизы являются:

• исследование соблюдения законодательных и нормативных актов, регулирующих кредитные отношения экономического субъекта;

• исследование признаков и способов искажения данных о показателях, характеризующих кредитоспособность экономического субъекта;

• целевое использование кредитов банков и займов других организаций и их возвратность и др.

Финансово-аналитическая экспертиза. Ее целями являются исследования:

• показателей, характеризующих финансовое состояние деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений;

• причин изменения аналитических показателей;

• выявления и изменения причинно-следственных связей между показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• правильности применения использованных аналитических процедур и др.

Налоговая экспертиза. Ее целевая направленность определяется:

• соблюдением законодательных и нормативных актов, регулирующих отношения экономического субъекта с бюджетом и внебюджетными фондами;

• установлением искажений в налоговом учете и проведением анализа их воздействия на величину налоговой базы;

• установлением достоверности величины налоговой базы, исчисления и уплаты всех видов налогов и других обязательных взносов;

• выявлением соответствия между величинами налоговой базы, налоговых отчислений и нормами российского законодательства;

• исследованием иных документов и сведений, позволяющих раскрыть действительную причину возникновения спорных ситуаций, и др.

Инженерно-экономическая экспертиза. В ее цели входит исследование:

• фактов необоснованных начислений и несвоевременно выплаченной заработной платы и других выплат;

• фактов начисленной, но своевременно не выплаченной заработанной платы и других выплат;

• правильности произведенных расчетов с работником при прекращении трудового договора;

• показателей, характеризующих формирование фонда оплаты труда, с целью установления отклонений от действующих норм;

• обоснованности показателей бизнес-плана;

• эффективности текущей финансовой и инвестиционной деятельности экономического субъекта в разрезе структурных подразделений и др.

Экспертиза по ценам и ценообразованию. Целью данной экспертизы является исследование показателей ценообразования для установления искажений при их формировании и влиянии на результаты текущей финансовой и инвестиционной деятельности экономического субъекта.

Оценочная экспертиза представляет собой совокупность процедур и действий специалиста по определению рыночной стоимости и коммерческой привлекательности всех компонентов экономического субъекта: земельных ресурсов, объектов природопользования, движимого и недвижимого имущества, других активов. Целевая направленность оценочной экспертизы включает:

• исследования по правильности и достоверности аттестации экономического субъекта;

• исследования по достоверности стоимости бизнеса, имущественного комплекса и других активов;

• исследование капитала организации, структуры его распределения, возникающих рисков;

• исследование вопросов капитализации бизнеса, экономической стратегии;

• достоверность расчета долей учредителя в имуществе экономического субъекта при его выходе из состава, а также размера дивидендов по результатам финансового года и др.

Экспертиза при банкротстве. Ее целью является исследование поведения должника, его коммерческих сделок, активов и обязательств, показателей, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, для принятия решения о фиктивном или преднамеренном банкротстве экономического субъекта.

Представленная классификация видов экономических экспертиз позволяет выделить не только предмет, объект и задачи экспертизы, но и предложить их дальнейшую классификацию, в соответствии с которой экспертом решается вопрос о применяемых методах и методике экспертного исследования.

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите подходы к классификации экономических экспертиз, предлагаемых разными учеными.

2. Раскройте целевую направленность проведения бухгалтерской экспертизы.

3. Какова цель проведения финансово-экономической экспертизы?

4. Какова целевая направленность финансово-кредитной экспертизы?

5. В чем сущность финансово-аналитической экспертизы?

6. Какова целевая направленность налоговой экспертизы?

7. Назовите основания для классификации экономических экспертиз.

Лекция 4.
Инструменты контрольной деятельности

ПЛАН

1. Виды контрольной деятельности в практике российских организаций.

2. Сходство и различия между контрольными инструментами.

До начала рыночных реформ система предусматривала три основных метода контрольной деятельности: документальную проверку, ревизию, бухгалтерскую экспертизу. В рыночной экономике возникает необходимость применения новых видов инструментов контроля за обычной и прочей деятельностью экономических субъектов, не используемых ранее: аудит, налоговая проверка, другие виды экономических экспертиз.

В настоящее время проводятся исследования с осуществлением сравнительного анализа существующего инструментария учетно-контрольной деятельности. Однако аналитическому сравнению чаще всего подвергаются пары методов. Так, А. Д. Шеремет и В. П. Суйц сравнивают аудиторскую проверку и ревизию; В. В. Кононенко и Н. Т. Белуха – бухгалтерскую экспертизу и документальную ревизию; В. А. Козлов – бухгалтерскую экспертизу и налоговую проверку. В ряде работ анализируются на предмет сходства и различий три инструмента: бухгалтерская экспертиза, документальная ревизия и налоговая проверка, бухгалтерская экспертиза, документальная ревизия и аудиторская проверка.

Систематизация проведенных исследований позволяет осуществить сравнительный анализ всех четырех инструментов, используемых при выявлении экономических нарушений в обычной и прочей деятельности экономических субъектов. Сравнительный анализ можно провести по большому количеству критериев, характерных для выделенных инструментов. В табл. 2 приведены наиболее значимые сравнительные характеристики инструментов.

В настоящее время используются практически все названные инструменты, однако проблема правомерности и необходимости применения в конкретной ситуации какого-либо одного из числа названных определяется не только теоретическими, но и практическими аспектами. Определение их сущности и правовой природы, сходства и различий позволит избежать трудностей при решении вопроса о назначении производства экономической экспертизы, документальной ревизии, аудиторской или налоговой проверки.

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите формы контрольной деятельности, принятые в РФ.

2. Назовите основные различия между экономической экспертизой и аудитом.

3. Назовите основные различия между экономической экспертизой и налоговой проверкой.

4. Назовите основные различия между экономической экспертизой и документальной проверкой.

Лекция 5.
Правовые основы экономической экспертизы

ПЛАН

1. Нормативно-правовое регулирование экспертной деятельности в РФ.

2. Юридическая основа экономических экспертиз по уголовным делам в сфере экономики.

3. Правовая основа экономических экспертиз по арбитражным и гражданским делам в сфере экономики.

4. Экспертные учреждения.

5. Структура и функции органов регулирования экспертной деятельности в РФ.

6. Саморегулируемые организации экспертов.

Нормативно-правовое регулирование экспертной деятельности. Принятие нового закона «О судебно-экспертной деятельности в РФ» требует внесения поправок в УПК, ГПК, КоАП и переименования действующего Федерального закона. В настоящее время этот документ размещен на федеральном портале проектов правовых актов.

Правительственный законопроект № 306504-6 «О судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – проект ФЗ СЭД) был внесен в Госдуму в 2014 г. Он уточняет и конкретизирует положения процессуальных кодексов. Например, в процессуальных кодексах предусмотрены требования к оценке компетентности эксперта, а проект ФЗ СЭД содержит положения о сертификации компетентности судебных экспертов как механизма реализации указанного процессуального требования.

В проекте ФЗ СЭД учитываются особенности производства судебной экспертизы в государственных, негосударственных судебно-экспертных организациях, а также судебными экспертами. В процессуальном законодательстве подобное разделение не предусмотрено. Так, государственные судебные эксперты обязаны иметь высшее образование, сертификат компетентности или свидетельство об аттестации, на иных участников судебно-экспертной деятельности данные требования не распространяются.

В случаях, когда в разных видах судопроизводства имеются существенные различия, нормы проекта ФЗ СЭД носят универсальный характер и применимы ко всем видам судопроизводства. Например, ГПК РФ не предусматривает поручения экспертизы руководителем экспертного учреждения нескольким экспертам, за исключением указания в определении о назначении комиссионной или комплексной экспертизы, а в соответствии с УПК РФ комиссионный характер экспертизы может быть определен руководителем экспертного учреждения. Поэтому в целях единообразного применения норм, регулирующих осуществление судебно-экспертной деятельности, проектом ФЗ СЭД предусмотрено, что комиссионный характер судебной экспертизы определяется органом или лицом, ее назначившим, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, руководителем судебно-экспертной организации.

Законопроектом о внесении поправок в законодательные акты в связи с принятием ФЗ СЭД также предусмотрено внесение поправок в Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ в части изменения его наименования, ограничения предмета регулирования и распространения его действия.

По согласованию с Минздравом России из проекта ФЗ СЭД исключены положения, связанные с организацией и производством судебно-медицинских и судебно-психиатрических экспертиз, предполагается разработка отдельного федерального закона «О судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизе в Российской Федерации».

Юридическая основа экономических экспертиз по уголовным делам в сфере экономики. Судебная экспертиза представляет собой произвольное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе определенных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле, и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, прокурора и суда.

Правовой основой экономической экспертизы по уголовным делам являются: Конституция РФ, закрепляющие основные принципы; Уголовно-процессуальный кодекс РФ, поскольку в нем закреплены порядок познания и производства экспертизы, а также права и обязанности эксперта, с помощью процессуального закона достигается получение нового источникадоказательств; а также другие законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок формирования системы экономической информации, в т. ч. бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основные принципы законодательства нашли свое закрепление в Конституции, например осуществление правосудия только судом (ст. 118); независимость судей и их подчинение закону (ст. 120), равенство граждан перед законом и судом (ст. 123), принцип презумпции невиновности (ст. 49). К числу принципов, закрепленных процессуальным законодательством, относятся такие, как: принцип независимости судей и их подчинение только закону (ст. 17); принцип обеспечения обвиняемому право на защиту (ст. 48), принцип устности (ст. 240 УПК), непосредственность процесса и др.

При назначении экономических экспертиз следователь руководствуется нормами УПК, регламентирующими назначение любой экспертизы. Согласно ч. 1 ст. 184 УПК, следователь, признав необходимость производства экономических экспертиз, составляет постановление, в которомуказываются:

а) основания для назначения экспертизы;

б) наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы, или фамилия назначенного эксперта;

в) вопросы, которые ставятся перед экспертом;

г) материалы, предоставленные в его распоряжение.

Следователь должен ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему права, установленные ст. 185 УПК. Об этом составляется протокол, подписываемый следователем и обвиняемым (ст. 184 УПК). Характерно, что все материалы, представляемые эксперту для исследования, следователь должен получить самостоятельно и толькопроцессуальными способами.

Вместе с тем уголовно-процессуальное законодательство не содержит каких-либо ограничений для привлечения лица в качестве эксперта. Экспертом может быть любое лицо, обладающее специальными познаниями, в данном случае в области экономики. Закон (ст. 78) не определяет, что понимать под специальными познаниями, с целью применения которых назначается экономическая экспертиза. На этот счет есть практическое решение вопроса о привлечении аудитора в качестве эксперта. Производство экспертизы может производиться в соответствующем учреждении судебной экспертизы, руководители которого выделяют экспертов в области экономики из числа лиц, состоящих у них в штате или на учете. Однако нет специальной нормы о том, чтобы в качестве эксперта в области экономики выступало лишь лицо, состоящее на учете в учреждении судебной экспертизы.

Правовая основа экономических экспертиз по арбитражным и гражданским делам в сфере экономики. Экономические споры рассматривают арбитражные суды, которым в настоящее время предстоит реорганизация. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ принят Государственной Думой РФ 5 апреля 1995 г. и является юридической основой судебно-экономической экспертизы по арбитражным делам.

Арбитражному суду подведомственны экономические споры между организациями, гражданами, предпринимателями, государством и муниципальными органами, находящимися на территории России, независимо от их ведомственной принадлежности, от суммы требований. Разрешение споров производится арбитражным судом в составе трех судей, кроме споров в соответствии с АПК РФ, по которым вопросы разрешаются единолично. Для разъяснения возникающих по рассмотрению споров вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники, ремесла, суд назначает экспертизу. Вопросы, касающиеся государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации, регулируются отдельным Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ.

В арбитражном процессе возможно участие следующих лиц: судьи, истца, ответчика, третьих лиц, прокурора. Каждое лицо, участвующее в деле, вправе представить арбитражному суду свои вопросы. Порядок назначения и производства судебно-экономической экспертизы в арбитражном процессе регулируется ст. 16, 17, 19, 43, 45, 52, 55, 66–68, 82, 89, 112, 115, 117, 120, 192, 215. Порядки проведения экспертизы в арбитражном и гражданском процессе во многом схожи. Юридической основой судебно-экономической экспертизы по гражданским делам является Гражданско-процессуальный кодекс РФ.

Гражданское процессуальное право представляет самостоятельную отрасль права, нормы которой регулируют общественные отношения, складывающиеся в процессе рассмотрения и разрешения судом гражданских споров. Законодательство о гражданском судопроизводстве устанавливает порядок рассмотрения не только гражданских дел, но и семейных, трудовых правонарушений, а также дел, возникающих из административно-правовых отношений, и дел особого производства, то есть неисковых дел, где нет споров о праве.

В гражданском процессе участвуют лица, которые в соответствии с законом обладают определенными правами и выполняют соответствующие обязанности. К ним относятся: истец, ответчик; третьи лица; прокурор; органы государственного управления; судья; профсоюзы, учреждения, организации и их объединения; общественные организации и отдельные граждане, защищающие права других лиц. Стороны гражданского процесса, третьи лица и некоторые другие участники могут вести свои дела самостоятельно, то есть лично, либо через своих представителей. Представитель не является участником гражданского процесса, его выступления в суде не лишают представляемого права самому участвовать в судебном заседании. По общему правилу, решения споров по гражданским и арбитражным делам исполняются добровольно. Однако если лица не желают добровольно исполнять решения судов, то осуществляется принудительное исполнение решения суда с судебным исполнителем на основании исполнительного листа, который выдается взыскателю после вступления решения суда в законную силу.

Среди различных видов доказательств по арбитражным и гражданским делам, согласно законодательству, особое положение занимает заключение экспертов. Суд назначает эксперта для разъяснения возникающих при разрешении дела вопросов, требующих специальных познаний в различных областях жизнедеятельности, в том числе и в сфере экономики. Порядок назначения и производства экономической экспертизы любого вида в гражданском процессе регламентируется ст. 20, 49, 63, 74–78 Гражданско-процессуального кодекса РФ.

Например, квалификация эксперта-бухгалтера определяется его познаниями в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности, анализа хозяйственной деятельности, налогообложения, а также процессуального законодательства. Экспертом в процессуальном смысле лицо становится по постановлению органа, в процессе которого находится дело. Недопустимо совмещение функций эксперта и следователя, эксперта и судьи, так как незаинтересованность, в том числе эксперта-бухгалтера, в исходе дела гарантируется с соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт-бухгалтер должен заявить о самоотводе, или ему может быть заявлен отвод.

Если экспертизу проводят несколько экспертов, то, согласно ст. 200 УПК РФ, ст. 67 АПК РФ, ст. 75 ГПК РФ, эксперты, несогласные с мнениями других экспертов, составляют отдельные заключения. Согласно ст. 131 УПК РФ, ст. 94 АПК РФ, ст. 89 ГПК РФ, эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение за исполнение своих обязанностей и на возмещение расходов по явке.

Экспертные учреждения. Государственными экспертными учреждениями являются специализированные учреждения федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, созданные для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы.

Организация и производство судебной экспертизы могут осуществляться также экспертными подразделениями, созданными федеральными органами исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случаях, если производство судебной экспертизы поручается указанным экспертным подразделениям, они осуществляют функции, исполняют обязанности, имеют права и несут ответственность как государственные судебно-экспертные учреждения.

Государственные судебно-экспертные учреждения создаются и ликвидируются в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации.

Основными признаками учреждения, которое может быть отнесено к государственному экспертному учреждению, являются:

1) специализация в области судебно-экспертной деятельности. Учреждение должно быть создано в целях обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, дознавателей, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы. В этом заключаются их предназначение и главная функция.

Государственными судебно-экспертными учреждениями в их прямом смысловом значении являются те специализированные организации федеральных органов исполнительной власти или органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, судебно-экспертный профиль деятельности которых определен и, как правило, указан в их официальном названии. Например, лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации; Российский центр судебно-медицинской экспертизы Министерства здравоохранения Российской Федерации;

2) наличие статуса государственного учреждения в соответствии со ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации с правом быть самостоятельным юридическим лицом, иметь права и нести ответственность в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, их непосредственная принадлежность к федеральным органам исполнительной власти или органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, то есть к тем государственным органам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации правомочны создавать у себя специализированные государственные учреждения для обслуживания судов, судей, органов дознания, дознавателей, следователей и прокуроров производством судебных экспертиз.

Практика отечественного судопроизводства показывает, что в последнее время негосударственные бюро судебных экспертиз составляют здоровую конкуренцию государственным экспертным учреждениям по проведению обширного перечня самых разных судебных и досудебных экспертиз по уголовным, арбитражным делам и делам об административных правонарушениях. Это обусловлено неготовностью существующих государственных экспертных учреждений отвечать потребностям современной следственной и судебной практики, а также динамично развивающемуся бизнес-сообществу и росту правовой культуры граждан.

Государственные экспертные учреждения (в первую очередь системы МВД и Минюста России) далеко не всегда располагают необходимой штатной численностью экспертных кадров, а также способностью в надлежащие сроки обработать немалое количество экспертных материалов. И если в Центральном федеральном округе РФ с квалифицированными сотрудниками, сроками и качеством проводимых ими судебных и внесудебных экспертиз ситуация не критическая, то в некоторых региональных и местных государственных судебно-экспертных учреждениях обстановка зачастую оставляет желать лучшего.

Современная практика показывает, что сами органы предварительного расследования и суды по совершенно различным причинам предпочитают назначать судебную экспертизу в негосударственные судебно-экспертные учреждения, включая простых гражданах и юридических лиц, которые при выборе экспертной организации не в последнюю очередь обращают внимание на имидж организации и профессионализм ее сотрудников.

Структура и функции органов регулирования экспертной деятельности в РФ. Нормативным правовым актом, регулирующим государственную судебно-экспертную деятельность (ГСЭД), является Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ». Кроме этого, особенности назначения и проведения экспертизы прописаны в соответствующих кодексах – Уголовно-процессуальном (УПК), Гражданском процессуальном (ГПК), Арбитражном процессуальном (АПК) и Кодексе об административных правонарушениях (КоАП).

В настоящее время в стране действует широкая сеть судебно-экспертных учреждений МВД, МЮ, Минздрава, соответствующие учреждения имеются также в ФСБ и МО РФ.

Судебно-экспертные учреждения Министерства юстиции. Судебно-экспертные учреждения Министерства юстиции производят судебные экспертизы по уголовным и, значительно реже, гражданским делам. Головным экспертным учреждением этой системы является Российский федеральный центр судебной экспертизы (РФЦСЭ).

Судебно-экспертными учреждениями данной системы являются центральные межобластные и областные научно-исследовательские лаборатории судебных экспертиз (ЦНИЛСЭ и НИЛСЭ). Некоторые из этих лабораторий имеют отделы (филиалы) или экспертные группы в других городах зоны. Зона деятельности этих экспертных учреждений определяется Министерством юстиции России.

Центральная лаборатория имеет основную и дополнительную зоны обслуживания. В пределах своей зоны выполняют все роды и виды судебных экспертиз, в дополнительной – только те, которые не производятся в зональной (нецентральной) НИЛСЭ.

Экспертно-криминалистические подразделения органов внутренних дел. Экспертно-криминалистические подразделения органов внутренних дел производят экспертизы в рамках уголовного судопроизводства, а также предварительные исследования. Эти экспертные учреждения не выполняют судебных экспертиз по гражданским делам.

Центральное руководство экспертными подразделениями осуществляет экспертно-криминалистический центр (ЭКЦ) МВД России. Круг экспертиз и исследований, выполняемых экспертами и научными сотрудниками ЭКЦ, очень широк – это экспертизы практически всех наиболее распространенных родов и видов, в том числе экономических любых видов.

Структуру экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел на местах составляют экспертно-криминалистические управления (ЭКУ), экспертно-криминалистические отделы, экспертно-криминалистические отделения. В ЭКУ (ЭКО) республик, краев, областей и крупных городов осуществляются практически все те же роды и виды экспертиз и предварительных исследований, что в ЭКЦ МВД РФ, за небольшим исключением. В ЭКО городских и районных отделов внутренних дел производятся в первую очередь основные традиционные виды экспертиз: трассологические, баллистические, почерковедческие, фототехнические, технико-криминалистические экспертизы документов, а также часто пищевые и экспертизы некоторых веществ и материалов.

Головным руководящим экспертным, научно-методическим и контролирующим органом экспертно-криминалистической службы МВД России является Экспертно-криминалистический центр МВД России. ЭКЦ МВД России предназначен для организации экспертно-криминалистической деятельности органами внутренних дел и непосредственного осуществления этой деятельности.

Кеворкова Ж.А. Экономическая экспертиза. Курс лекций. Учебное пособие

Кеворкова Ж.А. Экономическая экспертиза. Курс лекций. Учебное пособие

В учебном пособии, представленном в виде учебно-методического комплекса, раскрыты содержание и особенности процесса производства экономической экспертизы в системе экономической информации. В контексте общих проблем реформирования подсистемы бухгалтерского учета и финансовой отчетности автором рассмотрены наиболее актуальные вопросы экономической экспертизы: классификации, понятийного аппарата, методологических принципов, планирования, организации, методов и методики экспертного исследования.<br /> Учебное пособие рекомендовано студентам специальности «Экономическая безопасность», слушателям магистерских программ, преподавателям, научным работникам, работникам контролирующих органов.

Внимание! Авторские права на книгу "Экономическая экспертиза. Курс лекций. Учебное пособие" (Кеворкова Ж.А.) охраняются законодательством!