Книги

Аудит (схемы, таблицы, комментарии). Учебное пособие

Кеворкова Ж.А., Мамаева Г.Н.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

11.09.2015

ISBN:

9785392165520

Язык:

Объем текста:

111 стр.

Формат:

epub

Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

Тема 1. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности

План

1. Теоретические основы аудита

2. Из истории аудита

3. Цель и задачи аудиторской деятельности

4. Отличие аудита от других форм контрольной деятельности

Место аудита в системе контроля

Контроль — это функция, присущая всякому управлению. Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется.

Система финансового контроля в Российской Федерации

Финансово-экономический контроль в России осуществляется в настоящее время в нескольких формах. Одной из форм финансово-экономического контроля является аудит.

Слово «аудит» произошло от латинского audio, что означает «он слышит», «слушатель».

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности экономического субъекта. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать, базирующиеся на этих выводах, обоснованные решения. Пользователям информации, содержащейся в аудиторском заключении, необходимы аудиторские услуги, которые удовлетворяли бы их потребности и ожидания.

Интересы пользователей в области информации, подтверждаемой аудиторами

Пользователи	Интересующая информация
Инвесторы и их представители	Рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями, способность организации выплачивать дивиденды
Работники	Стабильность и прибыльность работодателей, способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест
Заимодавцы	Своевременность погашения предоставленных ими займов и выплаты соответствующих процентов
Поставщики и подрядчики	Своевременность выплаты причитающихся сумм
Покупатели и заказчики	Продолжительность деятельности организации
Органы власти	Возможность осуществления функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения
Общественность	Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества

Понятие аудита

Основы теории аудита

Аудиторская деятельность прошла определенный путь в своем развитии, начиная со стихийного зарождения отдельных разрозненных элементов этого вида контроля до формирования целостной отрасли научной и практической деятельности. Условно можно выделить три этапа развития аудита: период зарождения и два этапа его становления. Родиной аудита считается Англия.

Исторические этапы развития аудита

Этап	Характерные черты
Этап зарождения	1. В Англии в IХ в. кадастром Вильгельма Завоевателя было положено начало развитию бухгалтерского учета, из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор» 2. Лука Пачоли (1445–1515) в «Трактате о счетах и записях» указывает на необходимость контроля
Первый этап	1. В 1844 г. в Англии принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционером В 1887 г. в США была образована Ассоциация аудиторов, а в 1887 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность Во Франции в 1867 г. были приняты законы, которые обязали проверять и оценивать балансы акционерных обществ ревизорами В 1870 г. в Германии были приняты первые попытки к введению аудита, когда в законе об акционерных обществах обязали осуществлять проверку баланса
Второй этап (с 1950 г. до настоящего времени)	1. Развиваются крупнейшие транснациональные аудиторско-консультационные фирмы, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах мира, в том числе и в России 2. Идет становление аудита в Болгарии, Польше, Румынии, Венгрии, Чехии, Словакии, где раньше существовала жесткая система централизованного планирования 3. В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы 4. Аудит получает распространение в России и странах СНГ

В России начиная с конца XIX в. было сделано несколько попыток введения системы аудита (1889, 1912, 1928 гг.). Все они оказались неудачными. Формирование в России рыночных отношений послужило толчком к очередной попытке организации аудиторской деятельности.

Этапы становления и развития
аудиторской деятельности в России

Первый этап (1987–1993 гг.)
	Создана первая аудиторская организация «Интераудит»
	Стихийный характер подготовки аудиторских организаций
	Неупорядоченная выдача лицензий
Второй этап (1993–2001 гг.)
	22 декабря 1993 г. Указом Президента РФ утверждены Временные правила аудиторской деятельности
	Начата работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности
	Созданы аудиторские фирмы и объединения
	Начата работа по проведению обязательного аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг
	Разработаны общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности
Третий этап (2001–2008 гг.)
	Принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
	Разработаны федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСАД)
	Приняты нормативные правовые акты по регулированию аудиторской деятельности
Четвертый этап (с 2009 г. по наст. вр.)
	Принят Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги. Аудиторы могут оказывать также прочие услуги, не являющиеся аудиторскими. Основным видом аудиторской деятельности является аудит.

Характеристика аудиторских услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, дана в теме 4.

Классификация видов услуг, оказываемых аудиторами

Отличительные признаки внешнего и внутреннего аудита

Области сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель применения	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации с позиций пользователей информации (отчетности). Внешний аудит нужен в первую очередь для обеспечения выполнения общественных интересов и поддержания надлежащего порядка в обществе	Выражение мнения о достоверности информации о деятельности организации и оценке эффективности ее работы с позиций собственников и органов управления организации. Внутренний аудит в первую очередь необходим для обеспечения выполнения стратегических целей организации, а также обеспечения его исполнения обязательств перед обществом и вышестоящими органами управления
Виды деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность
Субъект осуществления	Независимый эксперт, имеющий единый квалификационный аттестат	Сотрудники, подчиненные руководству
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность
Правовое регулирование	Нормативные акты по регулированию внешнего аудита, гражданское право, хозяйственные договоры	Локальные нормативные акты по регулированию внутреннего аудита, гражданское право, хозяйственные договора и административное право
Уровень управленческих связей	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству организации, отчет перед руководством организации
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору согласно штатному расписанию организации
Объект аудита	Как правило, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации	Система внутреннего контроля, управление рисками, корпоративное управление
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской деятельности	Выполнение конкретных заданий руководства или собственников исходя из прописанного в положении о службе внутреннего аудита
Взаимоотношения с руководством	Равноправное партнерство и прежде всего юридическая независимость от руководства организации, так как заключается договор о проведении аудита и оплата услуг по условиям выполнения договора	Подчиненность руководству или представительному органу собственников (иногда смешанная подчиненность), правовая зависимость от них, так как работники службы внутреннего аудита являются наемными работниками, и оплата труда осуществляется согласно трудовому соглашению
Ответственность	Устанавливается законодательными и нормативными актами, ответственность перед аудируемым лицом и третьими лицами, которые являются пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой проверенной аудиторами информации	Устанавливается должностными инструкциями и Положением о службе внутреннего аудита, ответственность перед руководством или собственниками организации
Периодичность контроля	Обычно с годовым интервалом или другими интервалами, предусмотренными договором об аудите	Непрерывный контроль в течение всего года
Условия независимости	Требования законодательства о родственной, финансовой и юридической независимости сторон	Организация отдельной самостоятельной службы внутреннего аудита, обеспечивающей независимость от руководителей подразделений и специалистов организации, но полностью зависимой от руководителя или собственника организации
Цель оценки системы внутреннего контроля организации	Выявить слабые места контроля, чтобы скорректировать содержание программы аудита, а также оценить аудиторский риск и определить объем аудиторской проверки	Выявить слабые места контроля, чтобы разработать новые или усовершенствовать существующие средства контроля
Существенность в аудите	В аудиторском заключении внешний аудитор отражает только существенные обстоятельства, уровень существенности или предельно допустимое отклонение (ошибка) в информации используется внешними аудиторами для обоснования вида аудиторского заключения, т. е. обоснования мнения о достоверности финансовой отчетности	Внутренние аудиторы не выражают мнение о достоверности отчетности, но определяют существенность информации, чтобы обосновать выборочность контрольных действий службы внутреннего аудита, так как разрабатываются средства контроля только по существенным направлениям, что необходимо для экономической окупаемости применяемых средств контроля
Отчетность	Аудиторское заключение с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или другой проверяемой информации	Отчет руководству организации или представительному органу собственника о проделанной работе, о результатах оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и рекомендации по ее совершенствованию

Сущность аудита

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг.

Аудит, ревизия, налоговые проверки, судебно-бухгалтерская экспертиза — формы проведения контрольных мероприятий, составные компоненты единой системы финансово-экономического контроля. Они имеют схожие черты и в то же время различаются.

Вопросы для самопроверки

1. С чем связано возникновение аудита в России?

2. Кем и когда в России была введена должность аудитора?

3. Чем аудит отличается от других форм контроля?

4. Дайте определение предмета аудита.

5. Назовите объекты аудита.

6. Дайте определение метода аудита.

7. Что собой представляет методология аудита?

8. Что свидетельствует о становлении аудита в России?

9. В какой стране впервые зародился аудит в современном его понимании?

10. Дайте определение аудиторской деятельности.

11. Дайте определение аудита.

12. Назовите виды и формы аудита.

13. Дайте определение понятий «внешний» и «внутренний» аудит.

14. Что понимается под сопутствующими аудиту услугами?

15. Дайте определение обязательного аудита.

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

План

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

2. Структура и содержание Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

3. Роль и функции уполномоченного федерального органа (УФО) в регулировании аудиторской деятельности

4. Состав и основные функции Совета по аудиторской деятельности (сад)

5. Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА): требования к членству, функции, права и обязанности

6. Формы предпринимательской деятельности в аудите

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена четырехуровневая система его регламентации. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Вид и наименование документа	Область регулирования
Первый уровень
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 28 декабря 2010 г.)	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
Второй уровень
Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
Законодательные и подзаконные нормативные акты:	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»	Регулирует отношения, связанные с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, вопросы деятельности саморегулируемых организаций
Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (утв. приказом Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 93н) (в ред. от 23 марта 2005 г.)	Устанавливает порядок проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора
Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора (утв. приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 153н)	Устанавливает порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и бланк квалификационного аттестата аудитора
О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 146н) (в ред. от 16 сентября 2010 г.)	Регулирует вопросы деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа
Третий уровень
Стандарты саморегулируемой организации аудиторов	Устанавливают дополнительные требования к аудиторским процедурам на уровне саморегулируемой организации
Нормативные документы министерств и ведомств	Устанавливают специфические особенности аудита отдельных отраслей и видов деятельности
Четвертый уровень
Внутренние нормативные документы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Детализируют и регламентируют единые требования к организации работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В 2001 г. был принят и вступил в силу Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он подтвердил окончательное становление аудита в России, обобщил весь существующий опыт аудиторской деятельности в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. Это закон прямого действия, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ шло дальнейшее интенсивное развитие системы российского аудита, в связи с чем в Закон периодически вносились поправки. В 2008 г. был принят новый Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который вступил в силу в большей своей части с 1 января 2009 г.

Структура и содержание Федерального закона
от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Номер статьи	Наименование статьи	Содержание статьи
Статья 1	Аудиторская деятельность (АД)	— Указана роль закона — Даны определения АД, аудита — Указана область АД — Раскрыто понятие «сопутствующие аудиту услуги», «прочие услуги» — Дан перечень прочих услуг
Статья 2	Законодательство РФ и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность	— Сделана ссылка на Федеральный закон, закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другие законы и нормативные правовые акты
Стать 3	Аудиторская организация (АО)	— Дано определение понятия АО — Указано условие приобретения права осуществлять АД
Статья 4	Аудитор	— Дано определение понятия «аудитор» — Указано условие признания физического лица аудитором — Указана область деятельности аудитора
Статья 5	Обязательный аудит (ОА)	— Установлены критерии проведения ОА — Установлена периодичность ОА — Указаны ограничения проведения ОА
Статья 6	Аудиторское заключение (АЗ)	— Дано определение АЗ — Определено содержание АЗ — Указан адрес представления АЗ — Дано определение ложного АЗ
Статья 7	Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов (КПЭА)	— Указано значение Федеральных стандартов аудиторской деятельности — Указано значение стандартов саморегулируемой организации аудиторов — Дано определение КПЭА — Определены требования к принятию КПЭА
Статья 8	Независимость аудиторских организаций (аудиторов)	— Указаны ограничения при осуществлении АД — Указаны ограничения в порядке выплаты и размере вознаграждения АО и индивидуальным аудиторам (ИА)
Статья 9	Аудиторская тайна	— Определен объем сведений, составляющих аудиторскую тайну — Установлены обязанности АО, ИА и иных лиц, получивших доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну
Статья 10	Контроль качества работы аудиторских организаций (АО) и аудиторов	— Установлены обязанности АО и аудитора в области внутреннего контроля качества — Указан предмет и органы внешнего контроля качества — Указана периодичность проведения плановой внешней проверки
Статья 11	Квалификационный аттестат аудитора	— Установлены требования к претенденту на получение аттестата — Определены общие подходы к порядку проведения квалификационного экзамена — Определены основания отказа в выдаче квалификационного аттестата и указан порядок оспаривания этого решения — Определены общие требования к повышению квалификации аудиторов
Статья 12	Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора	— Дан перечень оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора — Указаны порядок и сроки оспаривания решения об аннулировании аттестата аудитора — Определены сроки повторного обращения с заявлением о допуске к квалификационному экзамену
Статья 13	Права и обязанности АО и индивидуального аудитора (ИА)	— Перечислены права и обязанности АО и ИА при проведении аудита
Статья 14	Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг	— Перечислены права и обязанности аудируемого лица при проведении аудита
Статья 15	Государственное регулирование АД	— Дан перечень функций государственного регулирования АД
Статья 16	Совет по аудиторской деятельности (АД)	— Указана роль совета по АД — Дан перечень функций совета по АД — Определены требования к составу Совета по АД — Установлены общие требования к проведению заседаний совета по АД — Установлены общие подходы к формированию рабочего органа совета по АД
Статья 17	Саморегулируемая организация аудиторов (СРОА)	— Определено понятие СРОА — Установлены требования для приобретения статуса СРОА — Установлены общие требования к СРОА
Статья 18	Требования к членству в СРОА	— Перечислены требования к членству АО и аудиторов в СРОА — Даны перечни документов, подаваемых АО и аудитором для вступления в члены СРОА — Определены общие условия принятия в члены СРОА — Перечислены основания и общие условия для отказа в приеме в члены СРОА — Перечислены основания и общие условия для прекращения членства в СРОА
Статья 19	Ведение реестра аудиторов и АО	— Дано определение реестра — Определены общие требования к ведению реестра
Статья 20	Меры дисциплинарного воздействия в отношении АО, аудиторов	— Установлен перечень мер дисциплинарного воздействия в отношении АО, аудиторов со стороны СРОА — Определены права АО, ИА и аудиторов, в отношении которых приняты меры дисциплинарного воздействия — Установлен перечень мер дисциплинарного воздействия в отношении АО, ИА и аудиторов со стороны уполномоченного федерального органа
Статья 21	Ведение государственного реестра СРОА	— Определен перечень документов, предоставляемых некоммерческой организацией для внесения в реестр СРОА — Установлен общий порядок рассмотрения предоставленных документов — Дан перечень оснований для отказа о внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр СРОА — Дан перечень оснований для исключения некоммерческой организации из государственного реестра СРОА — Установлены общие условия исключения АО и аудиторов из государственного реестра СРОА
Статья 22	Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРОА	— Указан орган, контролирующий деятельность СРОА — Указан предмет государственного контроля за деятельностью СРОА — Определены формы проверок, указаны сроки и основания их проведения — Установлены общие подходы к порядку проведения и оформления результатов проверки — Дан перечень мер воздействия в случае выявления нарушений СРОА — Определены общие подходы к исполнению решений по результатам проверки
Статья 23	Заключительные положения	— Указаны сроки вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ
Статья 24	О внесении изменений в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»	— Изменена дата отмены лицензирования аудиторской деятельности
Статья 25	О признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ	— Дан перечень утративших силу отдельных законодательных актов РФ
Статья 26	Вступление в силу настоящего Федерального закона	— Указаны сроки вступления в силу Федерального закона и его отдельных статей

Сопоставление структуры Законов
«Об аудиторской деятельности»

Закон № 307-ФЗ		Закон № 119-ФЗ
Номер статьи	Наименование статьи	Номер статьи	Наименование статьи
1	Аудиторская деятельность	1	Понятие аудиторской деятельности
2	Законодательство РФ и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность	2	Законодательство РФ и иные акты об аудиторской деятельности
3	Аудиторская организация	4	Аудиторская организация
4	Аудитор	3	Аудитор
5	Обязательный аудит	7	Обязательный аудит
6	Аудиторское заключение	10	Аудиторское заключение
7	Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов	9	Правила (стандарты) аудиторской деятельности
8	Независимость аудиторских организаций, аудиторов	12	Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
9	Аудиторская тайна	8	Аудиторская тайна
10	Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов	14	Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
11	Квалификационный аттестат аудитора	15	Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
12	Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора	16	Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
13	Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора	5	Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
14	Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг	6	Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
15	Государственное регулирование аудиторской деятельности	18	Уполномоченный федеральный орган (УФО) государственного регулирования аудиторской деятельности
16	Совет по аудиторской деятельности	19	Совет по аудиторской деятельности при УФО
17	Саморегулируемая организация аудиторов	20	Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
18	Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов	20	Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
19	Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций	18	Частично вопросы ведения реестров отражены в п. 1 ст. 18
20	Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов	21	Ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите
21	Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов	18	Частично вопросы ведения реестров отражены в п. 1 ст. 18
22	Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов
23	Заключительные положения
24	О внесении изменения в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»
25	О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ
26	Вступление в силу настоящего Федерального закона	22	Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Аудит (схемы, таблицы, комментарии). Учебное пособие" (Кеворкова Ж.А., Мамаева Г.Н.) охраняются законодательством!

Аудит (схемы, таблицы, комментарии). Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

Тема 1. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях