|
|
ОглавлениеГлава 1. Cущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации Глава 3. Предмет и метод бухгалтерского учета Глава 5. Система счетов и двойная запись Глава 7. Организация первичного наблюдения и документация Глава 8. Стоимостное измерение Глава 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета Глава 10. Инвентаризация имущества и обязательств Глава 11. Бухгалтерская отчетность Глава 12. Учетная политика организации (Извлечения) Глава 13. Основы организации бухгалтерского учета Глава 14. Международные и российские стандарты учета и отчетности Основные термины и определения, используемые по теории бухгалтерского учета Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 5. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Дебет | Счет 50 «Касса» | Кредит | |
Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:
| Дебет |
Счет 50 «Касса» |
Кредит |
||||||
| № операций |
Дата операций |
Содержание операций |
Сумма |
№операций |
Дата операций |
Содержание операций |
Сумма |
|
Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:
Журнал 1
По кредиту счета 50 «Касса»
| Дата |
В дебет счетов |
Итого по кредиту сч. 50 |
|||
| Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Сч. 51 «Расчетные счета» |
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
И т. д. |
||
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными:
• по экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
• сальдо (остатку), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными:
• по экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
• балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
• сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случах в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах: дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С1д прибавляют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
С2а = С1д + Од — Ок.
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С2п = С1к + Ок — Од.
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.
Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.
П р и м е р. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). В результате последующих трех операций из кассы выдано 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. соответственно).
Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000 тыс. руб., 4000 тыс. руб. и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс. руб., 3800 тыс. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. — 6400 тыс. руб.).
Схематически эти записи имеют вид:
Сч. 50 «Касса», тыс. руб.
| ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
| Сальдо начальное — 100 |
|
| 1) 2000 |
4) 1900 |
| 2) 4000 |
5) 3800 |
| 3) 500 |
6) 700 |
| Оборот за отчетный период |
Оборот за отчетный период |
| 6500 |
6400 |
| Сальдо конечное — 200 |
|
Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 тыс. руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13 000 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 8000 тыс. руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4700 тыс. руб. + 8900 тыс. руб.).
Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, уменьшение — в дебет. Поэтому 5000 тыс. руб. и 8000 тыс. руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс. руб. и 8900 тыс. руб. — по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо — 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету (12 600 тыс. руб. + 13 000 тыс. руб. — 13 600 тыс. руб.).
Схематически эти записи имеют вид:
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.
| ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
| Сальдо начальное — 12 600 |
|
| 3) 4700 |
1)5000 |
| 4) 8900 |
2)8000 |
| Оборот за отчетный период 13 600 |
Оборот за отчетный период 13 000 |
| Сальдо конечное 12 000 |
|
Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
5.2. Двойная запись хозяйственных операций по счетам
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета:
• 50 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и
• 51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб.
Схематически это выглядит так:
| Д | сч. 51 «Расчетные счета» Кредит | К | |
| 1) 500 000 | |||
Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.
Внимание! Авторские права на книгу "Теория бухгалтерского учета. 6-е издание. Учебник" ( Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. ) охраняются законодательством!
