Самоучитель по бухгалтерскому учету

Смольникова Ю.Ю.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 08.08.2017 ISBN: 9785392244874 Язык: Объем текста: 129 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

Глава 2. Бухгалтерский финансовый учет

Глава 3. Кейс-ситуация по ведению бухгалтерского учета на предприятии

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 2.
Бухгалтерский финансовый учет

2.1. Учет денежных средств в кассе предприятия

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов предприятия. К денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе предприятия, безналичные средства на счетах в банках, денежные документы.

Основными задачами учета денежных средств являются:

— своевременное и правильное оформление документации по движению денежных средств;

— осуществление оперативного контроля за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия;

— осуществление контроля за использованием денежных средств по целевому назначению.

Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

За сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведение кассовой книги отвечает кассир, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Размер наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, ограничен лимитом кассы. Предприятие самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, который могут храниться в кассе предприятия на конец рабочего дня, и утверждает данный лимит приказом руководителя. Лимит денежных средств могут не утверждать индивидуальные предприниматели и малые предприятия.

Организация может хранить деньги в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.

В остальное время накопление предприятием наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Свободные денежные средства предприятия необходимо сдавать в банк для зачисления на банковский счет предприятия.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предприятия, осуществляющие прием в кассу наличной денежной выручки, обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Разрешенная к использованию на территории Российской Федерации контрольно-кассовая техника включена в Государственный реестр ККТ. Кассовая техника обязательно регистрируется в налоговых органах по месту использования.

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, а также за полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Одним из грубых нарушений при осуществлении кассовых операций является невыдача кассового чека. Согласно ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях административный штраф за невыдачу кассового чека составляет:

— для юридических лиц от 30 000 до 40 000 руб.;

— для граждан в размере от 1500 до 2000 руб.;

— для должностных лиц от 3000 до 4000 руб.

Кассовые операции оформляются первичными учетными документами унифицированной формы, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Исправления в кассовых документах не допускаются.

Прием денежных средств в кассу предприятия осуществляется с применением приходного кассового ордера (форма КО-1). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью предприятия и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Выдача денег из кассы производится с применением расходного кассового ордера (форма КО-2). Ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, а также лицом, получившим деньги. Расходные кассовые ордера также нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Кассир выдает наличные деньги получателю при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Выдача наличных денег производится кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности. Доверенность на получение наличных денежных средств за другое лицо прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Расходными кассовыми документами также являются платежные и расчетно-платежные ведомости на оплату труда.

Регистром бухгалтерского учета по кассовым операциям является кассовая книга (форма КО-4), которая применяется для учета поступлений и выдачи наличных денежных средств в кассе. На предприятии должна быть только одна кассовая книга.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и подписывает книгу. Затем кассовая книга проверяется главным бухгалтером (бухгалтером), которые по окончании проверки также ставят свою удостоверяющую подпись.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не производятся.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или, при его отсутствии — на руководителя.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Лист кассовой книги состоит из двух частей: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Экземпляры вкладных листов остаются в кассовой книге. Отчеты кассира в конце операционного дня отрываются и сдаются в бухгалтерию с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.

Если на предприятии существует несколько операционных касс (ККМ), то в каждой из них необходимо вести журнал кассира-операциониста (форма КМ-4). Форма журнала и порядок его заполнения утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью организации. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру в общую кассу предприятия.

При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами, который установлен Указанием Центрального банка РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». В настоящее время можно производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 000 руб. в рамках одного договора. Если расчеты производятся в иностранной валюте, то предельный размер наличных расчетов не может превышать сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Для учета движения наличных денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета показывает сумму наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия. По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета отражаются суммы, выданные наличными из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.11 «Валютная касса» и др.

Типовые операции по счету 50 «Касса»

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций представлены в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса»

Таблица 7

Бухгалтерские записи по кредиту счета 50 «Касса»

Периодически, в сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их регулировании.

Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

1) излишек денежных средств и других ценностей, обнаруженный в кассе, относится в доход предприятия:

Д-т 50 «Касса» К-т 91.1 «Прочие доходы»;

2) выявленная недостача денежных средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической стоимости, а затем регулируется в зависимости от причин недостачи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса»;

2.1) недостача, допущенная по вине кассира, относится на материально ответственное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем материально ответственное лицо возмещает сумму недостачи в кассу наличными деньгами:

Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

либо данная сумма удерживается из заработной платы материально ответственного лица:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

2.2) недостача, связанная с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение, ограбление), а также связанная с отсутствием виновного лица, относится на убыток предприятия:

Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 2. Учет результатов инвентаризации кассы

Внезапная инвентаризация кассы проведена 04.07.20_. Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила следующие нарушения:

1) излишек наличных денежных средств в сумме 130 руб.;

2) недостача двух талонов на бензин стоимостью 400 руб. каждый;

3) недостача 100 евро. Курс Банка России на дату поступления валютных средств в кассу составлял 72,9016 руб. за 1 евро. Курс Банка России на дату обнаружения недостачи составляет 71,0519 руб. за 1 евро.

Согласно заключению комиссии, виновным в недостаче денежных средств является кассир. Согласно приказу руководителя недостача удержана из заработной платы кассира при выплате заработной платы 10.07.20_.

Бухгалтерские записи, регулирующие результаты инвентаризации, представлены в табл. 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи, регулирующие результаты инвентаризации кассы

2.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Согласно законодательству, расчеты между юридическими лицами должны осуществляться преимущественно безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя.

Предприятие самостоятельно открывает расчетный счет в любом банке по своему усмотрению. Количество расчетных счетов для предприятия не ограничено.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета по форме банка;

2) копии учредительных документов, заверенные нотариально (устав, протокол собрания учредителей и др.);

3) копии документов о регистрации в налоговом органе и о постановке на налоговый учет, заверенные нотариально;

4) выписка из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), оригинал;

5) приказы о назначении директора и главного бухгалтера (оригинал);

6) две банковские карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера, с оттиском печати предприятия, одна карточка заверяется нотариально;

7) другие документы по требованию банка.

После проверки и одобрения документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание и предприятию присваивается номер расчетного счета.

Полные платежные реквизиты предприятия включают:

— наименование предприятия (так, как оно указано в банковской карточке);

— ИНН, КПП предприятия;

— номер расчетного счета предприятия;

— наименование банка и его местонахождение;

— корреспондентский счет банка;

— БИК банка.

В бухгалтерском учете предприятия операции по расчетному счету отражаются на основании выписок банка и прилагаемых к ним платежных документов. Банк выдает выписку за каждый день, в который проводились какие-либо операции. Выписка отражает проведенные за день операции следующим образом:

— поступление денег на расчетный счет отражается в колонке «Кредит»;

— списание средств с расчетного счета отражается в колонке «Дебет».

Поступление денег на расчетный счет предприятия оформляется следующими первичными документами:

1) платежные поручения других предприятий применяются при безналичном поступлении денег;

2) объявление на взнос наличными применяется для внесения наличных средств из кассы предприятия на расчетный счет.

Списание денег с расчетного счета оформляется следующими первичными документами:

1) чек предназначен для получения наличных денег в кассу предприятия. Чек представляет собой лист чековой книжки, которую предприятие может при необходимости получить в обслуживающем банке.

На оборотной стороне чека указывается назначение средств (на выплату зарплаты, на командировочные, хозяйственные расходы и др.). Денежные средства, полученные по чеку, должны быть выданы только на цели, указанные в чеке. За нецелевое использование денежных средств банк вправе оштрафовать предприятие в трехкратном размере снятых средств;

2) платежное поручение — это письменное распоряжение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя.

По платежным поручениям денежные средства перечисляются на различные цели: в оплату товаров (работ, услуг); в качестве предоплаты за предстоящие поставки; оплата налогов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации; выплата заработной платы через карточные счета работников и др.

Платежные поручения исполняются банком в порядке очередности (срочности). Очередность безналичных платежей установлена п. 1 ст. 855 Гражданского кодекса РФ:

1-я очередность предусматривает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2-я очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3-я очередность включает списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4-я очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5-я очередность охватывает списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств по требованиям внутри одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов. При недостатке денег на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и исполняются банком по мере поступления средств;

3) инкассовое поручение — это требование о списании денежных средств со счета должника в безакцептном порядке.

Инкассовые поручения применяют налоговые органы, внебюджетные фонды, служба судебных приставов, таможенные органы. Однако предприятия в расчетах между собой также могут применять инкассовые поручения.

Инкассовые поручения применяют в следующих случаях:

— когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, например, для взыскания денежных средств контролирующими органами;

— для взыскания средств по исполнительным документам;

— если сторонами по основному договору предусмотрено предоставление обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (акцепта).

Для учета наличия и движения денежных средств организации на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает сумму денежных средств на расчетных счетах предприятия. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражаются суммы, перечисленные с расчетного счета или выданные наличными деньгами в кассу.

Типовые операции по счету 51 «Расчетные счета»

Бухгалтерские записи по учету операций по расчетному счету представлены в табл. 9 и 10.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Таблица 10

Бухгалтерские записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

2.3. Учет денежных средств на валютном счете

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.

Порядок ведения валютных операций регламентируется следующими нормативными документами:

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

— Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете организации должна быть пересчитана в рубли. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчет валютных денежных средств в кассе организации или на банковских счетах (банковских вкладах), также денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операций по валютным банковским счетам является дата поступления денежных средств на валютный счет (банковский вклад) организации или их списания с валютного счета.

Пересчет стоимости валютных денежных средств в кассе организации и на банковских счетах (банковских вкладах) может также производиться по мере изменения курса валюты.

При пересчете иностранной валюты в рубли в бухгалтерском учете возникает курсовая разница как разница в стоимости валюты на текущую дату и дату предыдущего пересчета иностранной валюты в рубли.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обстоятельств.

Курсовая разница относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы или расходы.

Синтетический учет движения денежных средств организации на валютном счете ведется с использованием активного счета 52 «Валютные счета». Сальдо счета показывает сумму валютных средств предприятия в рублевом эквиваленте на отчетную дату. По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражается перечисление денежных средств с валютного счета согласно выписке банка. Учет операций по валютному счету ведется как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте.

Типовые операции по счету 52 «Валютные счета»

Для раздельного учета операций по покупке и продаже валюты к валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:

— субсчет 52.1 «Текущий валютный счет» предназначен для учета валютных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

— субсчет 52.2 «Транзитный валютный счет» предназначен для учета экспортной валютной выручки до ее обязательной продажи;

— субсчет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» предназначен для учета валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке.

Согласно Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», предприятия-экспортеры должны осуществлять обязательную продажу части поступающей валютной выручки. Однако Указанием Банка России от 29.03.2006 № 1676-У установлено, что обязательная продажа части валютной выручки предприятий-экспортеров осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки. Тем не менее поступившая экспортеру валютная выручка зачисляется банком на транзитный валютный счет. В течение 7 дней предприятие-экспортер предоставляет банку распоряжение на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. С текущего валютного счета предприятие затем может осуществлять все необходимые валютные операции: производить оплату поставщикам, добровольную продажу валюты, получение наличной валюты в кассу предприятия для использования на загранкомандировки.

Поступление валютной выручки и обязательная и добровольная продажа валюты оформляются следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 11.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты

Пример 3. Учет валютной выручки и продажи валюты

На валютный счет предприятия-экспортера 02.04.20_ поступила выручка от продажи товаров в сумме 10 000 евро. Предприятие 06.04.20_ направило в обслуживающий банк распоряжение о продаже 6000 евро на внутреннем рынке. За оформление документов банк взимает комиссию 30 руб.

Курс Центрального банка России составлял:

— на 02.04.20_ 76,4266 руб. за евро;

— на 06.04.20_ 78,2798 руб. за евро.

Курс покупки валюты обслуживающим банком на 06.04.20_ составлял 75,9400 руб. за евро.

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты представлены в табл. 12.

Предприятие может приобретать валюту на внутреннем рынке через уполномоченные банки для следующих целей:

— для оплаты поставщику по импортному контракту за товары (работы, услуги);

— для выдачи работникам при направлении в заграничные служебные командировки;

— на другие цели, например, для выплаты заработной платы работников посольств и т. д.

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учету валютной выручки и продажи валюты

Приобретенная на внутреннем рынке валюта зачисляется банком на специальный транзитный валютный счет, откуда затем переводится на текущий валютный счет. Бухгалтерские проводки по учете приобретения валюты представлены в табл. 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты

Пример 4. Учет приобретения валюты

Предприятие 06.07.20_ приобретает у обслуживающего банка валюту в сумме 8000 евро для оплаты импортного контракта.

Курс Центрального банка РФ на 06.07.20_ составлял 71,6327 руб. за евро.

Курс продажи валюты обслуживающим банком на 06.07.20_ составлял 75,1200 руб. за евро.

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты представлены в табл. 14.

2.4. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации регулируется Положением бухгалтерского учета 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Таблица 14

Бухгалтерские записи по учету валютной выручки и продажи валюты

Материально-производственные запасы используются в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К материально-производственным запасам относятся активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации, либо предназначенные для продажи (готовая продукция и товары).

Состав материально- производственных запасов представлен на рис. 14.

Рис. 14. Состав материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Чаще всего материально- производственные запасы организация приобретает у поставщиков за плату. В этом случае фактическая себестоимость запасов складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Фактические затраты включают:

— суммы, уплаченные по договору купли-продажи поставщику;

— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, связанные с приобретением материалов;

— таможенные сборы и пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;

— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (затраты по содержанию заготовительных и складских подразделений, транспортные расходы, проценты по коммерческим кредитам, расходы по страхованию грузов в пути и т. д.);

— затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию (затраты по доработке, фасовке, сортировке, усреднению, взятию химических проб и т. д.);

— прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Основой правильной организации бухгалтерского учета материально- производственных запасов являются правильно оформленные первичные документы.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется следующими документами в зависимости от источника поступления:

1) материалы, поступающие от поставщика в виде централизованной поставки, сопровождаются товарными накладными (форма ТОРГ-12) или накладными (форма М-15), которые выписаны поставщиком.

Поступающий материал проверяется на соответствие ассортименту, количеству и качеству по документам поставщика. При полном соответствии лицо, принимающее материалы, выписывает приходный ордер (форма М-4). В случае расхождения с данными сопроводительных документов лицо, принимающее материалы, вместе с представителем поставщика оформляет акт о приемке материалов (форма М-7). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику. Акт (форма М-7) составляется также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика.

Приходные документы должны быть составлены в день поступления материалов на склад предприятия;

2) материалы могут поступать от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет в магазинах, на рынках или у населения.

Подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (форма АО-1), к которому прикладываются документы, подтверждающие покупку:

— товарный и кассовый чек;

— накладная, кассовый чек, счет-фактура;

— акт, подтверждающий покупку ценностей у населения.

При сдаче ценностей от подотчетного лица на склад, лицо, принимающее материалы, оформляет приходный ордер (форма М-4);

3) при возврате материалов из собственного производства или при поступлении от ликвидации основных средств подразделение-сдатчик оформляет требование-накладную (форма М-11). При поступлении материалов на склад ответственное лицо составляется приходный ордер (форма М-4).

На складе на каждый вид материала открывается карточка складского учета материалов (форма М-17), в которой фиксируется каждая приходная и расходная операция с данным материалом. Карточка является аналитическим регистром. В конце месяца остатки по карточкам складского учета сверяются с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 «Материалы».

Материалы отпускаются со склада на производственное потребление, на хозяйственные нужды или на сторону для переработки и реализации.

Отпуск материалов в производство или на хозяйственные нужды оформляется требованием-накладной (форма М-11). Отгрузка материалов на сторону для продажи или переработки оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). При наличии НДС выписывается счет-фактура.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы могут оцениваться в бухгалтерском учете одним из трех способов, представленных на рис. 15.

Рис. 15. Методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии

Метод оценки, который использует организация, должен быть указан в ее учетной политике. Рассмотрим сущность каждого метода оценки.

Сущность метода оценки по себестоимости каждой единицы запасов заключается в том, что запасы списываются при выбытии в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, включая транспортно-заготовительные расходы.

Для оценки запасов по средней себестоимости необходимо рассчитать средневзвешенную себестоимость материалов по формуле (1):

где Qi — количество материалов в i-ой партии, единиц;

Ci — себестоимость материалов i-ой партии, руб.

В течение отчетного периода все материально-производственные запасы списываются по этой средней себестоимости, независимо от того, по каким ценам они были приобретены.

При оценке материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (методу ФИФО) материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступали на склад предприятия с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении данного метода оценка материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость ранних по времени запасов.

Пример 5. Оценка МПЗ при их выбытии

На 01.03.20_ на складе было 7 пачек бумаги листовой для офисной техники, фактическая себестоимость одной пачки 80,00 руб.

В течение месяца поступило три партии бумаги:

1) 10.03.20_ поступило от поставщика 20 пачек бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 100,00 руб.;

2) 15.03.20_ поступило от подотчетного лица 3 пачки бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 75,00 руб.;

3) 25.03.20_ поступило от поставщика 15 пачек бумаги, фактическая себестоимость одной пачки 110,00 руб.

На общехозяйственные нужды в течение месяца израсходовано 40 пачек бумаги.

Определим фактическую себестоимость бумаги, отпущенной на общехозяйственные нужды в течение месяца и оставшейся на конец месяца на складе тремя способами.

1. Определим фактическую себестоимость по методу средней себестоимости. Для этого сначала необходимо рассчитать среднюю себестоимость одной пачки бумаги, поступившей за месяц, с учетом остатка на начало месяца.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 40 * 98,56 = 3942,40 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 98,56 = 492,60 руб.

2. Определим фактическую себестоимость бумаги по методу ФИФО.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 7 * 80 + 20 * 100 + 3 * 75 + 10 * 110 = 3885,00 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 110 = 550,00 руб.

3. Определим фактическую себестоимость бумаги по методу оценки по себестоимости каждой единицы запасов. От метода ФИФО данный метод отличается тем, что при отборе материала нет необходимости соблюдать определенную последовательность отбора партий.

Себестоимость израсходованной бумаги составила:

С расход = 20 * 100 + 15 * 110 + 3 * 75 + 2 * 80 = 4035,00 руб.

Себестоимость остатка бумаги на складе на конец месяца составила:

С ост = 5 * 80 = 400,00 руб.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

— счет 10 «Материалы»;

— счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

— счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

— счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

— счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

— счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

— счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для синтетического учета материалов прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 «Материалы» открывают субсчета по видам материалов:

10.1 «Сырье»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.6 «Прочие материалы» и т. д.

Типовые операции по счету 10 «Материалы»

В бухгалтерском учете предприятия учет материалов можно вести одним из двух способов:

только на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Выбранный организацией вариант учета материальных запасов необходимо отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы» представлены в табл. 16.

Таблица 16

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы»

Пример 6. Учет материалов с использованием счета 10 «Материалы»

Швейное предприятие приобрело у поставщика 500 м хлопчатобумажной ткани. Поставщик предъявил товарную накладную и счет-фактуру от 03.07.20_, в которой указана стоимость ткани — 25 руб. за метр, в том числе НДС 18%. Доставку ткани от поставщика на склад предприятия осуществляла транспортная компания, от которой получены акт услуг и счет- фактура от 04.07.20_ на сумму 1180,00 руб., в том числе НДС 18%. В основное производство по требованию накладной от 07.07.20_ отпущено 400 м ткани.

Бухгалтерские записи по учету поступления и расхода ткани представлены в табл. 17.

Таблица 17

Бухгалтерские записи по учету поступления и расхода материалов

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» представлены в табл. 18.

Таблица 18

Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Пример 7. Учет материалов с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Швейное предприятие приобрело у поставщика 500 м хлопчатобумажной ткани. Поставщик предъявил товарную накладную и счет-фактуру от 03.07.20_, в которой указана стоимость ткани — 25 руб. за метр, в том числе НДС 18%. Доставку ткани на склад предприятия осуществлял тот же поставщик, сумма за доставку выделена в товарной накладной и счет-фактуре отдельной строкой. Сумма за доставку ткани составила 1180,00 руб., в том числе НДС 18%. Транспортные расходы для предприятия являются отклонением в стоимости материалов, так как компания их изначально не планировала.

В основное производство по требованию накладной от 07.07.20_ отпущено 400 м ткани.

Бухгалтерские записи по учету поступления и расхода ткани с использованием счетов 10, 15 и 16 представлены в табл. 19.

Излишние или неиспользуемые материалы предприятие может продать или подарить. Реализация и безвозмездная передача материалов на сторону оформляется с использованием активно- пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерские записи по учету реализации материалов представлены в табл. 20.

Таблица 19

Бухгалтерские записи по учету поступления и расхода материалов

Таблица 20

Бухгалтерские записи по учету реализации и безвозмездной передаче материалов

Пример 8. Учет реализации материалов

Швейное предприятие реализует излишек ткани в размере 100 м. Покупателю 15.08.20_ выставлены накладная на отпуск материалов на сторону и счет-фактура, в которых указана цена продажи ткани — 35 руб. за метр, в том числе НДС 18%. Фактическая себестоимость метра ткани составляет 21,19 руб., транспортно-заготовительные расходы — 2,00 руб. на один метр ткани.

Бухгалтерские записи по учету реализации представлены в табл. 21.

Инвентаризация материальных запасов на складах должна проводиться не реже одного раза в месяц. Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии определяются руководителем предприятия. Выявленные при инвентаризации ценности комиссия заносит в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3). На основе данных учета и инвентаризационных описей в бухгалтерии составляются сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19).

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

— соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

— излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в сумму дохода организации;

— недостача и порча материально-производственных запасов;

— пересортица.

По всем выявленным расхождения материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения в бухгалтерию предприятия.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо, что должно быть подтверждено приказом руководителя организации.

Таблица 21

Бухгалтерские записи по учету реализации материалов

Естественная убыль — это потеря количества или веса материальных ценностей вследствие изменения его биологических или физико-химических свойств. Убыль может быть вызвана усушкой, утруской, испарением и т. д.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 22.

Таблица 22

Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации материальных запасов

Смольникова Ю.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету

Смольникова Ю.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету

Самоучитель по бухгалтерскому учету включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях. В третьей главе представлена кейс-ситуация по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности предприятия.<br /> Материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок. Кроме того, каждый раздел содержит примеры, показывающие ведение учета активов и обязательств по данной теме.<br /> Законодательство приведено по состоянию на сентябрь 2016 г.<br /> Самоучитель предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех начинающих бухгалтеров, кто хочет освоить ведение бухгалтерского учета самостоятельно.

Внимание! Авторские права на книгу "Самоучитель по бухгалтерскому учету" (Смольникова Ю.Ю.) охраняются законодательством!