|
|
ОглавлениеГлава 1. История становления и развития аудита. Основы аудиторской деятельности Глава 2. Особенности регулирования аудиторской деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 2. Особенности регулирования аудиторской деятельности§ 1. Способы и формы регулирования аудиторской деятельностиВ отличие от Временных правил аудиторской деятельности, которые предусматривали наличие Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также консультативного совета при Комиссии, Закон об аудиторской деятельности (вначале № 119-ФЗ, а в настоящее время № 307-ФЗ) предлагает новое построение структуры регулирования аудиторской деятельности в России, предусмотрев два способа: государственное и негосударственное (саморегулирование). Принципиальным является вопрос о государственном регулировании аудиторской деятельности, которое должно осуществляться уполномоченным федеральным органом. Таким органом стало Министерство финансов РФ в соответствии с подписанным постановлением Правительства от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ». Между тем в странах с более развитой рыночной экономикой (структурная организация аудиторской деятельности которых будет рассмотрена ниже), как правило, нет исполнительных органов государственной власти, специально созданных для регулирования аудита. В функции Министерства финансов РФ входят: — регулирование аудиторской деятельности, разработка и утверждение порядка представления в Минфин России отчетности в сфере аудиторской детальности (абз. 29 п.п. 1 п. 5 и абз. 17 п.п. 2 п. 5 постановления Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»); — проведение внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляет также уполномоченный федеральный орган (п. 5 ст. 10 Закона № 307-ФЗ); — проведение плановых внешних проверок качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций (п. 9 ст. 10 Закона № 307-ФЗ); — выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; — нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных законом; — ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; — анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Закона № 307-ФЗ). Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства (постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»). Существует также Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, который создан в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, положение о котором утверждено уполномоченным федеральным органом, т. е. Министерством финансов РФ. В состав Совета по аудиторской деятельности входят: 1) десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа; 2) два представителя Министерства финансов РФ; 3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов,контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации; 4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов, которые подлежат ротации один раз в год. Членами Совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей Министерства финансов РФ. Председатель Совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета, а секретарем является представитель Минфина России. Положение о Совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе Совета по аудиторской деятельности утверждаются Минфином России. Регламент Совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа Совета по аудиторской деятельности утверждаются Советом по аудиторской деятельности. Все заседания Совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, ноне реже одного раза в три месяца. Заседание Совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета. Решения Совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании. В целях подготовки решений Совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган, состав которого и его численность утверждаются Минфином России. Так, в состав рабочего органа Совета по аудиторской деятельности могут входить руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, представители Минфина России, а также представители научной и педагогической общественности. Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе Совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего органа совета. Состав рабочего органа Совета по аудиторской деятельности (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей Минфина России, руководителя единой аттестационной комиссии) подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30% общего числа членов рабочего органа совета, за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей Минфина России, руководителя единой аттестационной комиссии. Сведения о деятельности Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными. Совет по аудиторской деятельности: — рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; — рассматривает проекты федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; — одобряет порядок разработки проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов; — оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; — вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; — рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; — осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах (п. 2 ст. 16 Закона № 307-ФЗ). Данная структура очень похожа на организацию аудита в Швеции и Испании. В частности, в Швеции аудит существует уже более 100 лет и согласно новому Закону об аудиторах от 18.05.1995 г. и двум принятым правительством Швеции документам (постановление об аудиторах и постановление о Комиссии по аудиторской деятельности (КАД), правительство или комиссия по аудиторской деятельности вправе устанавливать дополнительные предписания относительно аттестации на утвержденного и уполномоченного аудитора и порядка их регистрации, а также об условиях аудиторской деятельности. Что касается аудиторов Испании, то регулирование аудиторской деятельности находится в ведении министерства экономики, при котором, в свою очередь, учрежден Институт бухгалтерского учета и аудита — орган, наделенный рядом административных и контрольных функций. Что касается негосударственного регулирования, то это принципиально новая форма регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В большинстве развитых стран такая форма регулирования аудита сложилась давно и приносит положительные результаты. В частности, она позволяет существенно облегчить нагрузку государства, связанную с созданием стандартов аудиторской деятельности и контролем за их соблюдением. В ряде стран с развитой экономикой государство делегировало профессиональным объединениям аудиторов (саморегулируемым объединениям) и (или) бухгалтеров право создания документов о стандартах, имеющих статус нормативных: стандарты финансового учета в США (FAS), стандарты финансовой отчетности в Великобритании (FRS), правила (стандарты) бухгалтерской практики (SSAP). Нормативная сила этих документов достаточно велика, например, в Канаде и Великобритании закон однозначно требует от компаний строгого соблюдения таких стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности. В России еще в начале 1990-х годов во многих городах страны стали формироваться различные союзы и общественные аудиторские организации. Крупнейшими из них стали: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов в России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Российская коллегия аудиторов, Аудиторская палата России, Союз профессиональных аудиторских организаций, Московская аудиторская палата, Аудиторская палата Санкт-Петербурга. Хотя официальной статистики о количестве таких организаций не существует, но можно предположить, что их больше 100. В настоящее время общественные организации аудиторов действуют разрозненно, что ослабляет их влияние на решение кардинальных проблем, стоящих перед аудитором. Согласно положениям Закона РФ № 199-ФЗ предполагалось осуществление негосударственного регулирования аудита аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, созданными в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующими на некоммерческой основе, устанавливающими обязательные для своих членов правила аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляющими систематический контроль за их соблюдением, получившими аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» под саморегулируемой понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются: — разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности; — контроль засоблюдением требований указанных стандартов и правил. Пункт 1 ст. 17 Закона № 307-ФЗ устанавливает, что саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включенияв государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Включение саморегулируемой организации в государственный реестр возможно лишь при условии соответствия ее следующим требованиям: — объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членовне менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций; — наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов; — обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает Кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Саморегулируемая организация аудиторов: — участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии; — сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия; — сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею Кодекс профессиональной этикиаудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом; — представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом; — подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членамиэтой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации; — не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и Совет по аудиторской деятельности по ихзапросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов; — оказывает содействие представителям Совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов; — ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций (реестр аудиторов и аудиторских организаций — систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций, контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций — свод реестров аудиторов и аудиторских организаций). Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. В случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимостьаудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью. Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с участием в аудиторской деятельности. Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее 1/5 числа членов этого органа. Саморегулируемые организации аудиторов подлежат обязательному аудиту годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов. По мнению авторов, заинтересованность объединений в получении статуса саморегулируемых очевидна, поскольку государством подтверждается уровень подготовки такого объединения. Кроме того, уполномоченный федеральный орган передает ему определенные полномочия. Очевидна польза и для других участников рынка аудиторских услуг: практикующим аудиторам и аудиторским организациям это позволит найти такое профессиональное объединение, которое на деле сможет заботиться об отстаивании интересов своих участников, внедрении в практику современных методов работы и эффективном регулировании отношений внутри профессии. Аудируемым лицам рекомендации саморегулируемого аудиторского объединения позволят быть уверенными в том, что аудит будет проведен на высоком профессиональном уровне с должным пониманием этики аудитора. Для определения места и роли аудиторских объединений в системе правового регулирования рынка аудиторских услуг в России необходимо изучение опыта работы профессиональных аудиторских объединений других стран. Мировой опыт показывает, что профессиональные аудиторские объединения, создаваемые на национальном, европейском и международном уровнях, различаются по тем целям и задачам, которые ставятся перед ними. Ярким примером служат такие страны, как Австрия, ФРГ, Франция, Испания, где аудит ориентирован главным образом на интересы государственных органов как основных пользователей аудиторских заключений, объединения аудиторов фактически играют роль централизованных органов, строго регламентирующих аудиторскую деятельность. В англоязычных странах (США, Великобритания) аудиторская деятельность, напротив, в определенной степени саморегулируется. Здесь аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов и кредиторов. Регулирование аудиторской деятельности в этих странах осуществляют главным образом профессиональные общественные аудиторские объединения. Важнейшей функцией саморегулируемого аудиторского объединения является контроль за качеством аудиторской деятельности своих членов. Эта задача находится под контролем Минфина России, который утвердил норматив числа проверок (не менее 15 ежеквартально). Взаимосвязь саморегулируемых организаций аудиторов с государством, возможно, позволит в будущем обеспечить их активное участие в процессе регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Исходя из изложенного заметим, что функции Минфина России и Совета по аудиторской деятельности при Минфине России по большей части схожи с функциями ранее действовавших Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и консультативного совета при Комиссии, за исключением некоторых новых аспектов, а также правового статуса этих органов. В то же время новшеством Закона № 307-ФЗ действительно стало саморегулирование аудиторской деятельности. Однако, несмотря на прописанные в Законе № 119-ФЗ полномочия в области саморегулирования, в реальности этот институт еще не работает в полной мере. И, возможно, новый Закон № 307-ФЗ в большей степени предоставит саморегулируемым аудиторским организациям право решать возникающие вопросы, входящие в их компетенцию, не на бумаге, а на деле. Приведенные в тексте этого параграфа примеры слияния и взаимодействия ранее не зависимых друг от друга аудиторских компаний являются ярким свидетельством того, что на рынке аудиторских услуг идет жесткая борьба среди тех, кто способен предоставить подобного рода услуги. И лишь объединившись, суммируя опыт прежних лет в области аудиторских услуг, наработанную клиентскую базу, эти компании смогут удержаться на рынке и приумножить свои достижения, зарекомендовав себя как крупные и солидные организации, заручившись доверием со стороны пользователей аудиторских услуг. Далее перейдем к рассмотрению правового статуса аудиторских организаций и аудиторов, остановившись на правах и обязанностях, предоставленных им Законом № 307-ФЗ. § 2. Правовое положение и организация деятельности индивидуальных аудиторов и аудиторских организацийВ качестве аудиторов могут выступать любые лица, обладающие необходимыми знаниями, а также прошедшие государственную регистрацию и лицензирование (отмена лицензирования предполагается с 1.01.2010 г.). Данное положение гласит: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности» (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ). В соответствии с Законом № 307-ФЗ аудитом имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские организации, которые могут создаваться в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (для аудиторских организаций). Выбор той или иной организационно-правовой формы имеет огромное значение, так как организационно-правовая форма юридического лица определяет характер взаимоотношений между учредителями, режим имущественной ответственности по обязательствам организации, минимальный размер требуемого при создании предприятия уставного капитала, степень защиты кредиторов, порядок управления предприятием и распределения полученной прибыли, возможные источники финансирования его деятельности. С этой целью в п. 1 ч. 1 ст. 18 Закона № 307-ФЗ устанавливается определенное ограничение при выборе организационно-правовой формы при создании аудиторской организации: «Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия». Основным законодательным актом при выборе организационно-правовой формы до 1 января 1995 г. был Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Из данного Закона следовало, что аудиторская фирма могла быть учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, государственного, муниципального предприятия. 1 января 1995 г. Федеральным законом № 52-ФЗ от 30 ноября 1994 г. была введена в действие ч. 1 ГК РФ и в связи с этим отменен указанный Закон № 445-1. Это означает, что аудиторская организация с 1 января 1995 г. учреждается в соответствии с ГК РФ в следующих организационно-правовых формах: в форме полного товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, акционерного общества закрытого типа, производственного кооператива, государственного или муниципального унитарного предприятия. Очевидно, что образование аудиторских организаций в форме государственного или муниципального унитарного предприятия не сможет создать имущественные условия для их независимости при проведении аудиторских проверок. Ведь у такого предприятия имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а не на праве частной собственности. По-видимому, государство и субъекты РФ в лице своих органов вправе создавать аудиторские организации для аудиторских проверок государственных и муниципальных предприятий, но для совершения иных действий помимо подтверждения бухгалтерской отчетности и соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, например для оказания услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, для консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ. Иначе такого рода аудиторская фирма, по сути, будет действовать как ведомственный финансовый контрольный орган. Если аудиторская фирма, созданная в форме государственного или муниципального предприятия, предназначена для проведения аудита в частных организациях, то это тем более представляется нецелесообразным, так как трудно представить ситуацию, когда какая-либо коммерческая структура доверит проведение аудиторской проверки зависимой от государственного органа или органа местного самоуправления организации. Ведь в данном случае коммерческие организации опять-таки будут подвергаться финансовому контролю со стороны государства. Таким образом, представляется нелогичным создание аудиторской фирмы в форме государственного или муниципального образования. Поэтому законодателям следовало бы предусмотреть в Законе № 307-ФЗ еще одно ограничение наряду с ограничением об акционерных обществах открытого типа, касающееся государственных и муниципальных предприятий, однако этого не было сделано. |
||||||||||||||||||||||
