|
|
ОглавлениеПриложение № 4. Список специальной и периодической литературы Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 3. Налоговая и экономическая амнистии в Российской Федерации3.1. Налоговая амнистия 1993 года и ее итогиОбратимся к историческому опыту проведения налоговой амнистии в нашей стране. Причем налоговой амнистии именно по своей сути, а не по названию. К сожалению, многие специалисты и представители СМИ часто называют налоговой амнистией все, что связано с легализацией капиталов, возвратом их из-за границы, процессами реструктуризации, а иногда и амнистию лиц, совершивших уголовные преступления. Однако указанные действия, с нашей точки зрения, имеют лишь весьма отдаленное отношение к рассмотренному нами «классическому» понятию «налоговая амнистия». Но вернемся в 1993 год. Следует отметить одну особенность данной налоговой амнистии. Ее проведение было отрегулировано не федеральным законом, а Указом Президента. Это объяснялось тем, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 года № 1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации» после октябрьских событий 1993 года до начала работы Федерального Собрания Российской Федерации правовое регулирование по отнесенным к компетенции Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации вопросам республиканского бюджета Российской Федерации, федеральных налогов и сборов, банковской, внешнеэкономической и инвестиционной деятельности, валютно-финансового и таможенного регулирования, денежной эмиссии, земельной реформы, собственности, федеральной государственной службы и социальной защиты населения осуществлялось Президентом Российской Федерации. Правовое регулирование по названным вопросам осуществлялось нормативными актами в форме указов Президента Российской Федерации, изданными «исключительно в целях обеспечения оперативного регулирования экономических процессов в стране, обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод граждан, а также реализации Федеративного договора». В преамбуле к основным положениям Указа, определяющим порядок проведения налоговой амнистии, указывалась его цель – пополнение доходной части республиканского бюджета Российской Федерации на 1993 год и обеспечение финансирования ряда важнейших защищенных статей бюджета, в первую очередь пенсий, стипендий, государственных пособий, других социальных и компенсационных выплат населению, расходов по Фонду социальной поддержки северян. Далее устанавливались сроки проведения налоговой амнистии в Российской Федерации – в период с момента опубликования Указа и до 30 ноября 1993 года включительно. Отметим, что Указ был опубликован 2 ноября 1993 года в «Российской газете». Таким образом, на мероприятия по проведению налоговой амнистии Президентом отводилось 29 дней. В качестве субъектов амнистии указывались: – предприятия, учреждения и организации; – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В результате под действие амнистии не подпадала огромная категория налогоплательщиков – физических лиц. Тем не менее юридические лица и предприниматели, объявившие до 30 ноября 1993 года включительно о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах за 1993 год и предшествовавшие годы и внесшие их в тот же срок в республиканский бюджет Российской Федерации в полном объеме, освобождались от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Из чего следовало, что данные категории налогоплательщиков должны были соблюсти несколько условий: – объявить о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах за 1993 год (несмотря на то, что налоговый период по некоторым видам налогов составлял календарный год) и за предшествовавшие годы; – внести в полном объеме неуплаченные налоги и платежи до 30 ноября 1993 года в республиканский бюджет Российской Федерации (т. е. местные бюджеты субъектов Российской федерации пополниться за счет налоговой амнистии не могли). И только в этом случае они освобождались от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательством. Кратко рассмотрим, какие же санкции ждали в то время нерадивых налогоплательщиков. В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях нес ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора мог быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); б) штрафа за каждое из следующих нарушений: – за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% доначисленных сумм налога; – за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, – в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; г) других санкций, предусмотренных законодательными актами. В некотором роде характерным для «классических» налоговых амнистий являлось и условие, содержавшееся в Указе, о том, что в случае выявления после 30 ноября 1993 года сокрытых от налогообложения доходов предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органам Государственной налоговой службы Российской Федерации предписывалось взыскивать штрафы в размере, превышающем в 3 раза размеры штрафов, установленные п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В Указе прописывались также и некоторые меры по выявлению органами ГНС РФ юридических лиц и предпринимателей, не объявивших о неуплаченных налогах и налоговых платежах и не внесших их в федеральный бюджет. Так, банкам и кредитным учреждениям независимо от организационно-правовых форм и форм собственности со 2 ноября 1993 года и до 31 января 1994 года включительно предписывалось представлять в 3-дневный срок после получения запросов Государственной налоговой службы Российской Федерации и ее территориальных органов необходимые сведения о наличии счетов предприятий, учреждений и организаций. Данная мера была направлена на выявление официально не заявленных банковских счетов и проведенных по ним операций. С точки зрения документирования фактов сокрытия доходов от налогообложения данная мера в те годы была вполне оправданна, так как одним из наиболее популярных способов уклонения от уплаты налогов в начале 1990-х годов было именно открытие нескольких счетов в разных коммерческих банках, через которые и проводились основные коммерческие сделки. При этом в налоговом органе регистрировался лишь один официальный – «белый» счет. А остальные оставались в тени, т. е. вне налогообложения. Любопытно, что банки обязаны были сообщать налоговым органам сведения лишь о наличии счетов, а не движении денежных средств по ним. И только в отношении счетов предприятий, учреждений и организаций индивидуальные предприниматели в число репрессируемых не попадали. В случае отказа или уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений либо представления недостоверных сведений Центральный банк Российской Федерации по ходатайству Государственной налоговой службы Российской Федерации имел право отзывать в установленном порядке выданную указанному банку или кредитному учреждению лицензию на проведение банковских операций. Государственная налоговая служба России и Минфин России в связи с поступающими запросами от налоговых, финансовых органов и налогоплательщиков о порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года № 773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» подготовили совместное письмо от 4 ноября 1993 года № ВГ-4-14/178н (зарегистрировано в Минюсте РФ 10 ноября 2003 года за № 389). В соответствии с указанными разъяснениями налоговая амнистия распространялась на налоги и налоговые платежи, которые не были отражены предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в отчетности, налоговых расчетах (декларациях) и других документах, установленных действующими нормативными актами для представления в налоговые органы. На суммы недоимки по налогам и налоговым платежам, числящиеся на лицевых счетах налогоплательщиков в налоговых органах, а также на платежи, отсроченные в установленном порядке, налоговая амнистия не распространялась. К налогам и налоговым платежам, по которым проводилась налоговая амнистия, письмом были отнесены налоги, взимаемые в соответствии с действовавшей на то время редакцией ст. 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности: а) федеральные налоги (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации; платежи за пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц); в) местные налоги (налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Далее в совместном письме были даны разъяснения порядка взимания повышенных штрафов, установленных Указом. Так, в случае выявления налоговыми органами после 30 ноября 1993 года сокрытых от налогообложения доходов предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в повышенном в 3 раза размере взыскивались только суммы штрафов за сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения. Например, при выявлении налоговым органом в декабре 1993 года суммы заниженной прибыли с предприятия взыскивалась вся сумма заниженной прибыли и штраф в 3-кратном размере этой суммы. При выявлении занижения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в результате чего была сокрыта сумма налога на добавленную стоимость, с предприятия взыскивалась вся сумма заниженного налога на добавленную стоимость и штраф в 3-кратном размере этой суммы. Штрафы за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, для уплаты налога, а также пеня за задержку уплаты налога взыскивались в размерах, установленных ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Не повышались также штрафные санкции за допущенные нарушения в удержании и перечислении предприятиями, учреждениями и организациями в бюджет подоходного налога с физических лиц, так как «они не являются плательщиками этого налога, а выполняют функции его сборщиков». Также в письме было разъяснено, что суммы превышения размера штрафов за сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения полностью должны были зачисляться в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Отчисления в централизованный фонд социального развития Государственной налоговой службы Российской Федерации от указанных сумм не производились. Разъяснялся также порядок объявления налогоплательщиком сумм неуплаченных налогов. Так, юридические лица и предприниматели о неуплаченных налогах и налоговых платежах в срок до 30 ноября 1993 года включительно должны были представить налоговому органу сведений о том, где они состоят на учете, заявление об объявлении неуплаченных налогов и налоговых платежей с указанием в нем суммы неуплаты (недоплаты) по каждому виду налогов и налоговых платежей отчетного периода, в котором была допущена их недоплата, и других необходимых данных с приложением дополнительных налоговых расчетов (деклараций) о ранее неуплаченных налогах и налоговых платежах, а также платежных поручений (с отметкой банка) на их перечисление в республиканский бюджет Российской Федерации. При этом в платежных поручениях, а также в дополнительных налоговых расчетах (декларациях) должно было быть отмечено, что указанные в них суммы перечисляются в бюджет в соответствии с этим Указом. На основании объявленных сумм неуплаченных налогов и налоговых платежей предприятия, учреждения и организации, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны были внести соответствующие поправки и изменения в бухгалтерский учет и отразить их в отчетности за 1993 год, а налоговые органы на эти суммы должны были увеличить по годовым расчетам начисленные суммы налогов и налоговых платежей. Заявления об объявлении неуплаченных налогов и налоговых платежей, дополнительные налоговые расчеты (декларации), платежные поручения на перечисление средств в бюджет и другие необходимые документы должны были быть представлены либо высланы по почте заказным письмом налоговым органам не позднее 30 ноября 1993 года. В налоговом органе заявление налогоплательщика и приложенные к нему документы должны были быть зарегистрированы в специально открытой для этих целей книге (журнале) с указанием следующих реквизитов: номер по порядку, дата поступления (высылки) документов, полное наименование плательщика, вид и сумма платежа. На экземплярах документов, остающихся у налогоплательщика, проставлялся штамп налогового органа, дата получения документов и подпись уполномоченного должностного лица. В случае если платежное поручение на перечисление объявленных налогов и налоговых платежей в бюджет было сдано в установленный срок, но не исполнено банком до 1 декабря 1993 года или исполнено не полностью по причине отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика, то с учетом фактически сложившихся обстоятельств совместным решением налогового и соответствующего финансового органа объявление о неуплаченных налогах и налоговых платежах в порядке исключения могло быть признано состоявшимся, с освобождением налогоплательщика от санкций, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. При этом пени на сумму образовавшейся недоимки начислялись в общеустановленном порядке. Сотрудникам налоговых органов при проведении документальных проверок за период, предшествующий 30 ноября 1993 года по вопросу соблюдения налогового законодательства перед началом проверки предписывалось предлагать налогоплательщикам объявить в письменном заявлении о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах с составлением дополнительных налоговых расчетов и перечислением объявленных сумм в республиканский бюджет Российской Федерации. Только после принятия налогоплательщиками данного предложения и оформлении указанных выше документов или при их письменном заявлении об отсутствии сокрытых налогов и налоговых платежей работники налоговых органов могли приступить к проведению проверки. В случае обращения налогоплательщиков с просьбой об отсрочке представления объявления о неуплаченных налогах и налоговых платежах ввиду незаконченности расчетов предлагалось представлять такие отсрочки до 30 ноября 1993 года включительно. При подписании акта проверки до 30 ноября 1993 года в отношении суммы разницы между фактически доначисленными налоговыми органами в процессе проверки и объявленными и внесенными в бюджет налогами и налоговыми платежами к налогоплательщикам применялись меры ответственности, действовавшие до вступления в силу Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года № 1773, а при подписании акта проверки после 30 ноября 1993 года – меры повышенной ответственности согласно п. 3 этого Указа. Аналогичным образом применялись меры ответственности за нарушение налогового законодательства и по документальным проверкам, начатым до вступления в силу Указа, законченным и оформленным до 30 ноября 1993 года включительно. Что касается механизма выявления неплательщиков, то это было предписание налоговым органам запросить у банков и кредитных учреждений независимо от организационно-правовых форм и форм собственности сведения о наличии всех счетов предприятий, учреждений и организаций. В случае отказа или уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений либо представления недостоверных сведений налоговые органы обязывались незамедлительно направлять в Государственную налоговую службу Российской Федерации необходимые материалы для представления ходатайства Центральному банку России об отзыве выданной им данному банку или кредитному учреждению лицензии на проведение банковских операций. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая амнистия. Учебное пособие" (Соловьев И.Н.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
