|
|
ОглавлениеГлава 2. Планирование (бюджетирование) на малых и средних предприятиях Глава 3. Налогообложение малого бизнеса Раздел II. Бухгалтерский учет на малых и средних предприятиях. Глава 4. Основы бухгалтерского учета Глава 5. Учет собственного капитала Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций Глава 7. Учет основных средств Глава 8. Учет нематериальных активов Глава 9. Учет материально-производственных запасов Глава 10. Учет труда и его оплаты Глава 11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Глава 12. Учет готовой продукции и товаров Глава 13. Учет денежных средств и финансовых вложений Глава 15. Учет финансовых результатов Глава 16. Бухгалтерская отчетность предприятия и оценка его деятельности по отчетности Глава 17. Учет ценностей на забалансовых счетах Глава 20. Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями Приложение. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 3. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Федеральные налоги и сборы |
1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина |
|
Региональные налоги |
1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог |
|
Местные налоги |
1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц |
Указанные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками при использовании общего режима налогообложения, который применяется по умолчанию.
Наряду с этим НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов уплатой единого налога. Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие специальные виды режимов налогообложения:
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не применяется субъектами малого предпринимательства и не будет нами рассмотрена.
Переход на специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенная система налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке. Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, по законам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В Москве, например, единый налог на вмененный доход не применяется, а в Московской области введен.
Общие условия установления налогов и сборов. Элементы налогообложения. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Объект обложения — обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у плательщика обязанности по уплате сбора.
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Ставка сбора — величина начислений сбора на единицу измерения объекта обложения.
Порядок исчисления налога или сбора — установленный законодательством порядок по определению сумм налога, подлежащих уплате, или суммы сбора, подлежащего уплате.
Порядок уплаты налога и сбора. Конкретный порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Порядок уплаты федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ. Порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
3.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).
НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации.
Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.
|
Налогоплательщики НДС |
Организации. Индивидуальные предприниматели. Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ |
|
Освобождены от уплаты НДС |
Организации и индивидуальные предпринимателя, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Для получения освобождения от НДС необходимо направить в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих документов:
1) выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
2) выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);
3) выписка из книги продаж;
4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утраты права на освобождение:
• если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила в совокупности два миллиона рублей;
• если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товара;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.
Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения:
• при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен;
• при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — фактическая стоимость выполненных работ;
• при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации — сумма:
– таможенной стоимости товаров;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:
1) перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);
2) перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложения (ст. 150).
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг):
|
Налоговая ставка |
Реализация |
|
0% |
• Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; • работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров или багажа расположены за пределами территории Российской Федерации; • товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; • драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней РФ субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; • товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих с ними членов семей; • припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания; • выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации; • построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов |
|
10% |
• Продовольственных товаров в соответствии с перечнем, установленным подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ; • товаров для детей в соответствии с перечнем, установленным подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ; • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера; • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ |
|
18% |
Во всех остальных случаях |
В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой базы:
• при ставке налогообложения 10% — 10/110 х 100%;
• при ставке налогообложения 18% — 18/118 х 100%.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.
Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.
Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (3).
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стоимости передаваемого имущества и др.).
Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:
• при использовании товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
• при использовании товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;
• при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уплаты НДС;
• при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожденных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136 (5).
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством РФ.
3.4. АКЦИЗЫ
Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателями подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакцизных товаров:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров:
1. Реализация:
• на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или инновации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
• лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
2. Передача:
• на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
• на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
3. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
4. Получение (оприходование):
• денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного спирта в собственность;
• прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
|
Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены: |
Налоговая база |
|
Твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) |
Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
Адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
• стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза труда, НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен; • стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза труда, НДС; • в аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда |
|
Комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок |
Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки |
Налоговая база по ввозимым подакцизным товарам на таможенную территорию Российской Федерации определяется:
|
Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены: |
Налоговая база |
|
Твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) |
Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
Адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
Сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины |
|
Комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок |
Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки |
Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Исчисление суммы акциза производится в следующем порядке:
|
Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены: |
Порядок исчисления суммы акцизы |
|
Твердые (специфические) налоговые ставки |
Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы |
|
Адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы |
|
Комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок |
Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров |
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налоговая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.
В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).
Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствующих подакцизных товаров.
При передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
