Экономика Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Возрастное ограничение: 12+
Жанр: Экономика
Издательство: Проспект
Дата размещения: 10.08.2015
ISBN: 9785392193806
Язык:
Объем текста: 92 стр.
Формат:
epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

Глава 2. Бухгалтерский финансовый учет



Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу



Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ


2.1. Учет денежных средств в кассе предприятия


Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов предприятия. К денежным средствам относятся: наличные денежные средства в кассе предприятия, безналичные средства на счетах в банках, денежные документы.


Основными задачами учета денежных средств являются:


– своевременное и правильное оформление документации по движению денежных средств;


– осуществление оперативного контроля за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия;


– осуществление контроля за использованием денежных средств по целевому назначению.


Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».


За сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведение кассовой книги отвечает кассир, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.


Размер наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, ограничен лимитом кассы. Предприятие самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, который может храниться в кассе предприятия на конец рабочего дня, и утверждает данный лимит приказом руководителя. Лимит денежных средств могут не утверждать индивидуальные предприниматели и малые предприятия.


Организация может хранить деньги в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.


В остальное время накопление предприятием наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Свободные денежные средства предприятия необходимо сдавать в банк для зачисления на банковский счет предприятия.


В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», предприятия, осуществляющие прием в кассу наличной денежной выручки, обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Разрешенная к использованию на территории Российской Федерации контрольно-кассовая техника включена в Государственный реестр ККТ. Кассовая техника обязательно регистрируется в налоговых органах по месту использования.


Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, а также за полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Одним из грубых нарушений при осуществлении кассовых операций является невыдача кассового чека. Согласно ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях, административный штраф за невыдачу кассового чека составляет:


– для юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб.;


– для граждан — в размере от 1500 до 2000 руб.;


– для должностных лиц — от 3000 до 4000 руб.


Кассовые операции оформляются первичными учетными документами унифицированной формы, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Исправления в кассовых документах не допускаются.


Прием денежных средств в кассу предприятия осуществляется с применением приходного кассового ордера (форма КО-1). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью предприятия и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала и до конца года.


Выдача денег из кассы производится с применением расходного кассового ордера (форма КО-2). Ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, а также лицом, получившим деньги. Расходные кассовые ордера также нумеруются по порядку с начала и до конца года.


Кассир выдает наличные деньги получателю при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Выдача наличных денег производится кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности. Доверенность на получение наличных денежных средств за другое лицо прикладывается к расходному кассовому ордеру.


Расходными кассовыми документами также являются платежные и расчетно-платежные ведомости на оплату труда.


Регистром бухгалтерского учета по кассовым операциям является кассовая книга (форма КО-4), которая применяется для учета поступлений и выдач наличных денежных средств в кассе. На предприятии должна быть только одна кассовая книга.


Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и подписывает книгу. Затем кассовая книга проверяется главным бухгалтером (бухгалтером), которые по окончании проверки также ставят свою удостоверяющую подпись.


Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не производятся.


Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или, при его отсутствии, — на руководителя.


Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.


Лист кассовой книги состоит из двух частей: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Экземпляры вкладных листов остаются в кассовой книге. Отчеты кассира в конце операционного дня отрываются и сдаются в бухгалтерию с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.


Если на предприятии существует несколько операционных касс (ККМ), то в каждой из них необходимо вести журнал кассира-операциониста (форма КМ-4). Форма журнала и порядок его заполнения утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».


Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.


Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью организации. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру в общую кассу предприятия.


При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами, который установлен указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». В настоящее время можно производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 000 рублей в рамках одного договора. Если расчеты производятся в иностранной валюте, то предельный размер наличных расчетов не может превышать сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.


Для учета движения наличных денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета показывает сумму наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия. По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета отражаются суммы, выданные наличными из кассы организации.


К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.11 «Валютная касса» и др.


Типовые операции по счету 50 «Касса»


50 «Касса»

Дебет

Кредит

Сн = остаток наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия

Поступление денежных средств:

Выдача денежных средств:

получены наличные средства со счета в банке (51, 52, 55);

сданы наличные средства на счета в банк (51, 52, 55);

возвращены средства поставщиком (60);

произведена оплата поставщикам (60);

оприходована наличная выручка от покупателей (62, 90);

возвращены денежные средства покупателям (62);

получены кредиты, займы (66, 67);

погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним (66, 67);

возвращена неизрасходованная сумма подотчетным лицом (71);

выданы средства под отчет (71);

оприходованы поступления от работников в возмещение материального ущерба, возврат займов (73);

выдана заработная плата (70);

предоставлены займы работникам предприятия (73);

внесены средства учредителей в качестве вклада в уставный капитал (75);

выплачены доходы учредителям предприятия (75);

получены средства от прочих дебиторов (76);

выдана депонированная заработная плата (76);

оприходован излишек денежных средств, обнаруженный во время инвентаризации кассы (91)

выявлена недостача денежных средств, обнаруженная во время инвентаризации кассы (94)


Периодически, в сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы проводится комиссией, назначенной приказом руководителя ­организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их регулировании.


Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками.


1. Излишек денежных средств и других ценностей, обнаруженный в кассе, относится в доход предприятия:


Д-т 50 «Касса» К-т 91.1 «Прочие доходы».


2. Выявленная недостача денежных средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической стоимости, а затем регулируется в зависимости от причин недостачи:


Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса».


2.1. Недостача, допущенная по вине кассира, относится на материально ответственное лицо:


Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».


В дальнейшем материально ответственное лицо возмещает сумму недостачи в кассу наличными деньгами:


Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,


либо данная сумма удерживается из заработной платы материально ответственного лица:


Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».


2.2. Недостача, связанная с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение, ограбление), а также связанная с отсутствием виновного лица, относится на убыток предприятия:


Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».


2.2. Учет денежных средств на расчетном счете


Согласно законодательству, расчеты между юридическими лицами должны осуществляться преимущественно безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя.


Предприятие самостоятельно открывает расчетный счет в любом банке по своему усмотрению. Количество расчетных счетов для предприятия не ограничено.


Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:


1) заявление на открытие счета по форме банка;


2) копии учредительных документов, заверенные нотариально (устав, протокол собрания учредителей и др.);


3) копии документов о регистрации в налоговом органе и о постановке на налоговый учет, заверенные нотариально;


4) выписка из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), оригинал;


5) приказы о назначении директора и главного бухгалтера (оригинал);


6) две банковские карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера, с оттиском печати предприятия, одна карточка заверяется нотариально.


7) другие документы по требованию банка.


После проверки и одобрения документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание и предприятию присваивается номер расчетного счета.


Полные платежные реквизиты предприятия включают:


– наименование предприятия (так, как оно указано в банковской карточке);


– ИНН, КПП предприятия;


– номер расчетного счета предприятия;


– наименование банка и его местонахождение;


– корреспондентский счет банка;


– БИК банка.


В бухгалтерском учете предприятия операции по расчетному счету отражаются на основании выписок банка и прилагаемых к ним платежных документов. Банк выдает выписку за каждый день, в который проводились какие-либо операции. Выписка отражает проведенные за день операции следующим образом:


– поступление денег на расчетный счет отражается в колонке «Кредит»;


– списание средств с расчетного счета отражается в колонке «Дебет».


Поступление денег на расчетный счет предприятия оформляется следующими первичными документами:


1) платежные поручения других предприятий — применяются при безналичном поступлении денег;


2) объявление на взнос наличными применяется для внесения наличных средств из кассы предприятия на расчетный счет.


Списание денег с расчетного счета оформляется следующими первичными документами.


1) Чек предназначен для получения наличных денег в кассу предприятия. Чек представляет собой лист чековой книжки, которую предприятие может при необходимости получить в обслуживающем банке.


На оборотной стороне чека указывается назначение средств (на выплату зарплаты, на командировочные, хозяйственные расходы и др.). Денежные средства, полученные по чеку, должны быть выданы только на цели, указанные в чеке. За нецелевое использование денежных средств банк вправе оштрафовать предприятие в трехкратном размере снятых средств.


2) Платежное поручение — это письменное распоряжение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя.


По платежным поручениям денежные средства перечисляются на различные цели: в оплату товаров (работ, услуг); в качестве предоплаты за предстоящие поставки; оплата налогов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации; выплата заработной платы через карточные счета работников и др.


Платежные поручения исполняются банком в порядке очередности (срочности). Очередность безналичных платежей установлена пунктом 1 ст. 855 Гражданского кодекса РФ.


1 очередность предусматривает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.


2 очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.


3 очередность включает списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.


4 очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.


5 очередность охватывает списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.


Списание средств по требованиям внутри одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов. При недостатке денег на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и исполняются банком по мере поступления средств.


3) Инкассовое поручение — это требование о списании денежных средств со счета должника в безакцептном порядке.


Инкассовые поручения применяют налоговые органы, внебюджетные фонды, служба судебных приставов, таможенные органы­. Однако предприятия в расчетах между собой также могут применять инкассовые поручения.


Инкассовые поручения применяют в следующих случаях:


– когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, например для взыскания денежных средств контролирующими органами;


– для взыскания средств по исполнительным документам;


– если сторонами по основному договору предусмотрено предоставление обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (акцепта).


Для учета наличия и движения денежных средств организации на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает сумму денежных средств на расчетных счетах предприятия. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражаются суммы, перечисленные с расчетного счета или выданные наличными деньгами в кассу.


Типовые операции по счету 51 «Расчетные счета»


51 «Расчетные счета»

Дебет

Кредит

Сн = остаток денежных средств на расчетных счетах предприятия

Поступление денежных средств:

Выдача денежных средств:

поступили денежные средства от покупателей (62);

выданы наличные денежные средства по чеку в кассу (50);

получены денежные средства с другого счета в банке (51, 57);

перечислены денежные средства на другие счета (51, 57);

возвращены средства поставщиком (60);

перечислена оплата поставщикам (60, 76);

на расчетный счет внесены наличные денежные средства из кассы (50);

возвращены денежные средства покупателям (62, 76);

получены кредиты, займы (66, 67);

погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним (66, 67);

возвращена переплата налогов и взносов, получено возмещение расходов от ФСС (68, 69);

перечислены налоги и другие платежи в бюджет (68, 69);

перечислена заработная плата на карточные счета работников (70);

получено целевое финансирование (86);

перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу (71);

предоставлены займы работникам предприятия (73);

оприходованы безвозмездно поступившие денежные средства (98);

выплачены доходы учредителям предприятия (75);

получены средства от прочих дебиторов (76);

перечислены денежные средства на депозит (58), аккредитив (55);

получены штрафы, пени от контрагентов, проценты банка (91.1)

перечислено банку за расчетно-кассовое обслуживание (91.2)


2.3. Учет денежных средств на валютном счете


Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.


Порядок ведения валютных операций регламентируется следующими нормативными документами:


– ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;


– Федеральным законом РФ от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».


Согласно ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете организации должна быть пересчитана в рубли. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.


Пересчет валютных денежных средств в кассе организации или на банковских счетах (банковских вкладах), также денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операций по валютным банковским счетам является дата поступления денежных средств на валютный счет (банковский вклад) организации или их списания с валютного счета.


Пересчет стоимости валютных денежных средств в кассе организации и на банковских счетах (банковских вкладах) может также производиться по мере изменения курса валюты.


При пересчете иностранной валюты в рубли в бухгалтерском учете возникает курсовая разница как разница в стоимости валюты на текущую дату и дату предыдущего пересчета иностранной валюты в рубли.


Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.


Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.


Курсовая разница относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы или расходы.


Синтетический учет движения денежных средств организации на валютном счете ведется с использованием активного счета 52 «Валютные счета». Сальдо счета показывает сумму валютных средств предприятия в рублевом эквиваленте на отчетную дату. По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражается перечисление денежных средств с валютного счета согласно выписке банка. Учет операций по валютному счету ведется как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте.


Типовые операции по счету 52 «Валютные счета»


52 «Валютные счета»

Дебет

Кредит

Сн = остаток денежных средств на валютных счетах предприятия в рублевом эквиваленте

Поступление денежных средств:

Выдача денежных средств:

поступили денежные средства от покупателей (62);

выдана наличная валюта по чеку в кассу (50);

получены валютные средства, приобретенные на валютном рынке (57);

перечислены валютные средства банку на продажу (57);

возвращены средства поставщиком (60);

перечислена оплата поставщикам (60, 76);

на валютный счет возвращена наличная валюта из кассы предприятия (50);

возвращены денежные средства покупателям (62, 76);

получены кредиты, займы в иностранной валюте (66, 67);

погашены кредиты, займы, полученные в иностранной валюте, уплачены проценты по ним (66, 67);

внесен вклад в уставный капитал в иностранной валюте (75);

перечислена заработная плата на карточные счета работников-нерезидентов (70);

получено целевое финансирование в валюте (86);

перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу (71);

оприходованы безвозмездно поступившие валютные средства (98);

выплачены доходы учредителям предприятия в иностранной валюте (75);

получены средства от прочих дебиторов (76);

перечислены денежные средства на депозит (58), аккредитив (55);

отражена положительная курсовая разница (91.1)

отражена отрицательная курсовая разница (91.2)


Для раздельного учета операций по покупке и продаже валюты к валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:


– субсчет 52.1 «Текущий валютный счет» — предназначен для учета валютных средств, находящихся в распоряжении предприятия;


– субсчет 52.2 «Транзитный валютный счет» — предназначен для учета экспортной валютной выручки до ее обязательной продажи;


– субсчет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» — предназначен для учета валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке.


Согласно инструкции ЦБ Российской Федерации от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», предприятия-экспортеры должны осуществлять обязательную продажу части поступающей валютной выручки. Однако указанием ЦБ РФ от 29.03.2006 г. № 1676-У установлено, что обязательная продажа части валютной выручки предприятий-экспортеров осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки. Тем не менее поступившая экспортеру валютная выручка зачисляется банком на транзитный валютный счет. В течение 7 дней предприятие-экспортер предоставляет банку распоряжение на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. С текущего валютного счета предприятие затем может осуществлять все необходимые валютные операции: производить оплату поставщикам, добровольную продажу валюты, получение наличной валюты в кассу предприятия для использования на загранкомандировки.


Поступление валютной выручки и обязательная и добровольная продажа валюты оформляются следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 2.


Таблица 2


Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты


Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступила на транзитный валютный счет валютная выручка

52.2

62

Банку направлено распоряжение о продаже части валютной выручки на внутреннем рынке

57

52.2

Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет

52.1

52.2

Зачислены на расчетный счет предприятия средства, поступившие от продажи валютной выручки

51

57

Отражена положительная курсовая разница, возникшая при продаже валюты

57

91.1

Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при продаже валюты

91.2

57

Начислены комиссионные банка за проведение валютных операций

91.2

76

Перечислены с расчетного счета комиссионные банку

76

51


Предприятие может приобретать валюту на внутреннем рынке через уполномоченные банки для следующих целей:


– для оплаты поставщику по импортному контракту за товары (работы, услуги);


– для выдачи работникам при направлении в заграничные служебные командировки;


– на другие цели, например для выплаты заработной платы работникам посольств и т. д.


Приобретенная на внутреннем рынке валюта зачисляется банком на специальный транзитный валютный счет, откуда затем переводится на текущий валютный счет. Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты представлены в табл. 3.


Таблица 3


Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты


Содержание операции

Дебет

Кредит

С расчетного счета уполномоченному банку перечислены денежные средства на покупку валюты

57

51

Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет

52.3

57

Отражена положительная курсовая разница, возникшая при покупке валюты

57

91.1

Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при покупке валюты

91.2

57

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет

52.1

52.3


2.4. Учет материально-производственных запасов


Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации регулируется положением бухгалтерского учета­ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.


Материально-производственные запасы используются в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.


К материально-производственным запасам относятся активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (работ, услуг), или для управленческих нужд организации, либо предназначенные для продажи (готовая продукция и товары).


Состав материально-производственных запасов представлен на рис. 12.



Рис. 12. Состав материально-производственных запасов


Согласно ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Чаще всего материально-производственные запасы организация приобретает у поставщиков за плату. В этом случае фактическая себестоимость ­запасов складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Фактические затраты включают:


– суммы, уплаченные по договору купли-продажи поставщику;


– суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, связанные с приобретением материалов;


– таможенные сборы и пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;


– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (затраты по содержанию заготовительных и складских подразделений, транспортные расходы, проценты по коммерческим кредитам, расходы по страхованию грузов в пути и т. д.);


– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию (затраты по доработке, фасовке, сортировке, усреднению, взятию химических проб и т. д.);


– прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.


Основой правильной организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются правильно оформленные первичные документы.


Поступление материалов на склад предприятия оформляется следующими документами, в зависимости от источника поступления:


1. Материалы, поступающие от поставщика в виде централизованной поставки, сопровождаются товарными накладными (форма ­ТОРГ-12) или накладными (форма М-15), которые выписаны поставщиком.


Поступающий материал проверяется на соответствие ассортименту, количеству и качеству по документам поставщика. При полном соответствии лицо, принимающее материалы, выписывает приходный ордер (форма М-4). В случае расхождения с данными сопроводительных документов, лицо, принимающее материалы, вместе с представителем поставщика оформляет акт о приемке материалов (форма М-7). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику. Акт (форма М-7) составляется также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика.


Приходные документы должны быть составлены в день поступления материалов на склад предприятия.


2. Материалы могут поступать от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет в магазинах, на рынках или у населения.


Подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (форма АО-1), к которому прикладываются документы, подтверждающие покупку:


– товарный и кассовый чек;


– накладная, кассовый чек, счет-фактура;


– акт, подтверждающий покупку ценностей у населения.


При сдаче ценностей от подотчетного лица на склад лицо, принимающее материалы, оформляет приходный ордер (форма М-4).


3. При возврате материалов из собственного производства или при поступлении от ликвидации основных средств подразделение-сдатчик оформляет требование-накладную (форма М-11). При поступлении материалов на склад ответственное лицо составляет приходный ордер (форма­ М-4).


На складе на каждый вид материала открывается карточка складского учета материалов (форма М-17), в которой фиксируется каждая приходная и расходная операция с данным материалом. Карточка является аналитическим регистром. В конце месяца остатки по карточкам складского учета сверяются с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 «Материалы».


Материалы отпускаются со склада на производственное потребление, на хозяйственные нужды или на сторону для переработки и реализации.


Отпуск материалов в производство или на хозяйственные нужды оформляется требованием-накладной (форма М-11). Отгрузка материалов на сторону для продажи или переработки оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). При наличии НДС выписывается счет-фактура.


Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы могут оцениваться в бухгалтерском учете одним из трех способов, представленных на рис. 13.



Рис. 13. Методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии


Метод оценки, который использует организация, должен быть указан в ее учетной политике. Рассмотрим сущность каждого метода оценки.


Сущность метода оценки по себестоимости каждой единицы запасов заключается в том, что запасы списываются при выбытии в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, включая транспортно-заготовительные расходы.


Для оценки запасов по средней себестоимости необходимо рассчитать средневзвешенную себестоимость материалов по формуле (1):



(1)


где Qi — количество материалов в i-той партии, единиц;


Ci — себестоимость материалов i-той партии, руб.


В течение отчетного периода все материально-производственные запасы списываются по этой средней себестоимости, независимо от того, по каким ценам они были приобретены.


При оценке материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (методу ФИФО) материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступали на склад предприятия с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении данного метода оценка материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость ранних по времени запасов.


Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:


– счет 10 «Материалы»;


– счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;


– счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;


– счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;


– счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».


Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:


– счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;


– счет 003 «Материалы, принятые в переработку».


Для синтетического учета материалов прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 «Материалы» открывают субсчета по видам материалов:


– 10.1 «Сырье»;


– 10.3 «Топливо»;


– 10.4 «Тара и тарные материалы»;


– 10.6 «Прочие материалы» и т. д.


Типовые операции по счету 10 «Материалы»


10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Сн = фактическая себестоимость материалов на складах, в цехах и в пути

Поступление материалов:

Выбытие материалов:

поступили материалы от поставщиков (60);

отпущены материалы на производство продукции (работ, услуг) (20, 23);

поступили материалы от подотчетных лиц (71);

отпущены материалы на обслуживание производственных подразделений (25);

оприходован возврат материалов из собственного производства (20, 23);

отпущены материалы на хозяйственные нужды (26);

поступили материалы от учредителей в качестве взноса в уставный капитал (75);

израсходованы материалы на исправление брака продукции (28);

оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств (91.1);

отпущены материалы на коммерческие нужды (44);

оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации (91.1);

отпущены материалы на строительство основных средств и создание нематериальных активов (08);

оприходованы материалы, полученные безвозмездно (98);

списана недостача и порча материалов, выявленная при инвентаризации (94);

оприходованы транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), относимые в себестоимость материалов (60, 76, 71, 70, 69...)

списаны транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), приходящиеся на израсходованные материалы (20, 23, 25, 26, 44...)


В бухгалтерском учете предприятия учет материалов можно вести одним из двух способов:


1) только на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;


2) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».


Выбранный организацией вариант учета материальных запасов необходимо отразить в учетной политике.


Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы» представлены в табл. 4.


Таблица 4


Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием только счета 10 «Материалы»


Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, по фактической себестоимости

10

60

Отражен НДС по поступившим материалам на основании счетов-фактур поставщиков

19

60

Принят к возмещению из бюджета НДС по поступившим материалам

68

19

Оприходованы транспортно-заготовительные расходы, относимые в стоимость материалов

10.ТЗР

60, 76, 71...

Отпущены материалы на производство, на хозяйственные или другие нужды по фактической себестоимости

20, 23, 25, 26, 44…

10

Списаны транспортно-заготовительные расходы за отчетный период, приходящиеся на израсходованные материалы

20, 23, 25, 26, 44…

10.ТЗР


Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» представлены в табл. 5.


Таблица 5


Бухгалтерские записи по учету материалов с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»


Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, по нормативной (плановой) себестоимости

10

15

Оприходована фактическая себестоимость материалов, поступивших от поставщиков, на основании товарно-транспортных документов

15

60

Отражен НДС по поступившим материалам на основании счетов-фактур поставщиков

19

60

Принят к возмещению из бюджета НДС по поступившим материалам

68

19

Отражено отклонение в стоимости материалов между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью

16

15

15

16

Отпущены материалы на производство, на хозяйственные или другие нужды

20, 23, 25, 26, 44...

10

Списано отклонение в стоимости материалов за отчетный период, приходящееся на израсходованные материалы,

– прямой проводкой

20, 23, 25, 26, 44...

16

– проводкой «сторно»

20, 23, 25, 26, 44...

16


Излишние или неиспользуемые материалы предприятие может продать или подарить. Реализация и безвозмездная передача материалов на сторону оформляется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерские записи по учету реализации материалов представлены в табл. 6.


Таблица 6


Бухгалтерские записи по учету реализации и безвозмездной передачи материалов


Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена выручка от реализации материалов с НДС

62

91.1

Начислен НДС по реализации или безвозмездной передаче материалов

91.2

68

Списана фактическая себестоимость реализованных (переданных) материалов

91.2

10

Списаны транспортно-заготовительные расходы за отчетный период, приходящиеся на реализованные (переданные) материалы

91.2

10.ТЗР,

16

Списаны дополнительные расходы, связанные с реализацией или безвозмездной передачей материалов

91.2

60, 76, 70, 69, 68...

Списан финансовый результат от реализации (безвозмездной передачи) материалов:

– прибыль

91.9

99

– убыток

99

91.9


Инвентаризация материальных запасов на складах должна проводиться не реже одного раза в месяц. Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии определяются руководителем предприятия. Выявленные при инвентаризации ценности комиссия заносит в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3). На основе данных учета и инвентаризационных описей в бухгалтерии составляются сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19).


В результате инвентаризации могут быть выявлены:


– соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;


– излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в сумму дохода организации;


– недостача и порча материально-производственных запасов;


– пересортица.


По всем выявленным расхождения материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения в бухгалтерию предприятия.


Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».


Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм — относится, как правило, на материально ответственное лицо, что должно быть подтверждено приказом руководителя организации.


Естественная убыль — это потеря количества или веса материальных ценностей вследствие изменения его биологических или физико-химических свойств. Убыль может быть вызвана усушкой, утруской, испарением и т. д.


Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 7.


Таблица 7


Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации материальных запасов


Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходован излишек материалов по рыночной стоимости

10

91.1

Отражена недостача материальных ценностей по фактической себестоимости

94

10

Списаны транспортно-заготовительные расходы за отчетный период, приходящиеся на пропавшие ценности

94

10.ТЗР,

16

Списана сумма недостачи материалов в пределах норм естественной убыли

20, 23, 25, 26, 44

94

Списана сумма недостачи материалов на материально ответственное (виновное) лицо

73

94

На материально ответственное (виновное) лицо отнесена разница между рыночной и фактической стоимостью недостающих ценностей

73

98

Недостача возмещена материально ответственным (виновным) лицом:

– путем удержания суммы недостачи из заработной платы

70

73

– путем внесения наличных денег в кассу предприятия

50

73

– путем возврата ценностей

10

73

Списана сумма недостачи материалов при отсутствии виновного лица или утраченная в связи с чрезвычайными обстоятельствами

91.2

94

Производится перезачет ценностей вследствие пере­сортицы

10. излишек

10. недостача

Разница в стоимости перезачитываемых материалов относится на финансовые результаты предприятия:

– на доходы

10. излишек

91.1

– на расходы

91.2

10. недостача


В случае недостачи, порчи или хищений материальных ценностей до момента отпуска их в производство сумма оприходованного при их приобретении НДС, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, относится в сумму недостачи следующей бухгалтерской проводкой:


Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».


В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материалов до момента отпуска их в производство сумма оприходованного при их приобретении НДС, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная из бюджета, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующая запись на счетах бухгалтерского учета:


Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».


2.5. Учет основных средств


Основным нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.


Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относят активы предприятия, удовлетворяющие следующим условиям:


– активы используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;


– активы используются в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);


– не предполагается последующая перепродажа данных активов;


– активы способны приносить предприятию доход в будущем.


Активы, удовлетворяющие этим признакам, но имеющие невысокую стоимость (не более 40 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий оперативный контроль за их движением.


Для целей бухгалтерского учета применяется классификация основных средств по следующим признакам.


I. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на:


– производственные основных средства, которые используются в производственном процессе или для хранения и перемещения предметов и средств труда;


– непроизводственные основные средства, которые используются для социальных, культурных и бытовых нужд.


Деление основных средств по данному признаку во многом зависит от вида деятельности предприятия и целей его создания.


II. По степени использования в производственном процессе основные средства подразделяются на следующие виды:


– средства, находящиеся в запасе — это объекты, находящиеся в упакованном виде на складе предприятия или в монтаже;


– средства, находящиеся в эксплуатации — это объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе;


– средства, находящиеся на консервации, т. е. временно выведенные из производственного процесса.


III. По принадлежности предприятию выделяют:


– собственные основные средства, которые принадлежат предприятию на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения и отражаются в балансе предприятия;




Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Конспект лекций составлен по программе курса «Бухгалтерский учет» и включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях.<br /> Учебный материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок.<br /> Законодательство приведено по состоянию на февраль 2015 г.<br /> Конспект лекций предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех специалистов, интересующихся ведением бухгалтерского учета на предприятии.

49
Экономика Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Экономика Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Экономика Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Конспект лекций составлен по программе курса «Бухгалтерский учет» и включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях.<br /> Учебный материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок.<br /> Законодательство приведено по состоянию на февраль 2015 г.<br /> Конспект лекций предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех специалистов, интересующихся ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие" (Смольникова Ю.Ю.) охраняются законодательством!