Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность предприятия. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего направления хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность организации должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Бухгалтерская отчетность в Российской Федерации регламентируется нормативными документами различных уровней, к которым относятся законы, положения, приказы, методические указания, инструкции, а также письмами Министерства финансов РФ и Госкомстата России. Эти нормативные документы постоянно совершенствуются путем изменения и дополнения отдельных положений.

Нормативные документы, регламентирующие структуру отчетности в Российской Федерации:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ; от 02.07.2013 № 185-ФЗ; от 23.07.2013 № 251-ФЗ; от 02.11.2013 № 292-ФЗ; от 21.12.2013 № 357-ФЗ; от 28.12.2013 № 425-ФЗ);

• Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 № 327-ФЗ; от 29.12.2012 № 282-ФЗ; от 23.07.2013 № 251-ФЗ; от 05.05.2014 № 111-ФЗ);

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н; от 24.03.2000 № 31н; от 18.09.2006 № 116н; от 26.03.2007 № 26н; от 25.10.2010 № 132н; от 24.12.2010 № 186н; с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645);

• Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124 н, от 17.08.2012 № 113 н, от 04.12.2012 № 154 н, от 06.04.2015 № 157 н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н; от 08.11.2010 № 142н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107; от 30.03.2001 № 27н; от 18.09.2006 № 116н; от 27.11.2006 № 156н; от 25.10.2010 № 132н; от 08.11.2010 № 144н; от 27.04.2012 № 55н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н; от 30.03.2001 № 27н; от 18.09.2006 № 116н; от 27.11.2006 № 156н; от 25.10.2010 № 132н; от 08.11.2010 № 144н; от 27.04.2012 № 55н).

Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления установлены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ Минфина РФ № 66н). К формам бухгалтерской отчетности относятся:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Отмечается, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») вторая форма отчетности называется «Отчет о финансовых результатах».

Одновременно приказом Минфина РФ № 66н утверждены приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, к которым относятся:

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет о целевом использовании полученных средств.

Приказом Минфина РФ № 66н установлены иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 66н аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Одновременно согласно ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

• объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

• организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• в иных случаях, установленных федеральными законами.

В приведенном выше объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность и субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В соответствии с приказом Минфина РФ № 66н субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом малые предприятия имеют право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Представляемая пользователям бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны производить заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных счетов синтетического и аналитического учета. Приказом Минфина РФ № 66н установлен порядок отражения показателей в бухгалтерской отчетности, имеющих вычитаемое или отрицательное значение (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т. д.). В соответствии с международной практикой эти показатели показываются в круглых скобках. Состав и содержание показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности, отражается на основании информации, содержащейся на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна содержать коды строк из приложения № 4 приказа Минфина РФ № 66н. Все представленные примеры и образцы бланков и форм бухгалтерской отчетности учитывают требования органов государственной статистики по статистическим кодам показателей.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную отчетность, включающую отчеты своих дочерних и зависимых обществ в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения юридических лиц. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 30 сентября, — по 31 декабря следующего года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Исключения составляют случаи реорганизации и ликвидации юридического лица.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена без подчисток и помарок на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и др., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, а экземпляр отчетности, остающийся в организации, подписывается исполнителем — главным бухгалтером. Там, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем, а экземпляр, остающийся в организации, специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному. В табл. 1 приводится классификация видов бухгалтерской отчетности.

Таблица 1. Классификация видов бухгалтерской отчетности

Классификационные признаки	Виды отчетности
По периодичности	Годовая Промежуточная
По охвату	Индивидуальная Сводная Консолидированная
По объему деятельности	Упрощенная Множественная Стандартная
По сфере деятельности	Коммерческих организаций Некоммерческих организаций Общественных организаций

Рассмотрим некоторые виды бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть максимально полной по перечню содержащихся в ней форм и составу их показателей. Это связано с тем, что хозяйственный год — главный отчетный период для любой коммерческой организации. Большинство управленческих решений, влияющих на конечные результаты деятельности, принимаются в течение года, их эффективность можно оценить по результатам работы за год, по которым определяется сумма доходов, расходов, реальной прибыли и долговых обязательств, налоговые и приравненные к ним платежи, дивиденды. В годовой бухгалтерской отчетности условность в расчетах отчетных показателей сведена до минимума, резервы подлежат погашению или регулированию, собирательно-распределительные и сопоставляющие счета — закрытию, потери — списанию. Все это ведет к существенному повышению реальности отчетных показателей года по сравнению с месяцем или кварталом.

Промежуточная финансовая отчетность составляется за отчетный период — месяц, квартал текущего года нарастающими итогами соответствующих показателей с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено действующим законодательством РФ или учреди-телями (участниками) данной организации. В большинстве случаев организация должна сформировать промежуточную финансовую отчетность не позднее тридцати дней по окончании отчетного периода.

Консолидированная отчетность — это финансовая отчетность, составленная относительно деятельности группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единый хозяйствующий субъект. Такая бухгалтерская отчетность обычно подготавливается головной (материнской) компанией этой группы. В отличие от обычной сводной отчетности, в которой обобщаются и суммируются показатели различ-ных хозяйствующих субъектов, независимых друг от друга, консолидированная отчетность обобщает показатели дочерних и материнских компаний как единого хозяйственного комплекса. В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая совместно с другими организациями и (или) иностранными организациями определяется в качестве группы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

При формировании консолидированной отчетности показатели материнской компании и дочерних предприятий объединяют по пунктам путем алгебраического сложения величин активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также потоков денежных средств. При этом из подсчета исключаются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и ее доля в их собственности, внутригрупповые расчеты и сделки, расходы и дивиденды, нереализованная прибыль от внутригрупповых сделок, а также потери и другие убытки от таких сделок.

Комбинированная бухгалтерская отчетность — это финансовая отчетность, составляемая путем сведения воедино всех финансовых показателей взаимозависимых предприятий за вычетом коммерческих сделок между ними. Такая отчетность подготавливается вместо консолидированной финансовой отчетности в случае, когда в совместной деятельности ни у одного входящего в единый хозяйствующий субъект предприятия нет контроля над другими.

Полная финансовая отчетность включает все предусмотренные действующим законодательством формы и содержащиеся в них показатели. Если при составлении бухгалтерской отчетности или по мнению собственников приходят к выводу о недостаточности этих данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом состоянии, в отчетность могут быть внесены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Отчетность называется сокращенной, если отдельные несущественные для заинтересованных пользователей показатели могут быть записаны в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах общей суммой. Организации, чья годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована, представляют для публикации обычно сокращенную финансовую отчетность, проверенную аудитором.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы или другой составляющей части отчетности; указание отчетной даты или учетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к финансовой отчетности рекомендуется применение соответствующих требований:

• достоверности и полноты отчетности;

• нейтральности;

• существенности;

• сопоставимости;

• последовательности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральность информации исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах общей суммой. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается каждый из этих показателей в отдельности, если он несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Решение вопроса о признании показателя существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обязательств возникновения в соответствующей организации. Принятие решения о существенности показателя организацией возникает, если его сумма к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Уровень существенности и степень необходимого раскрытия отчетных показателей частично зависят от вида бухгалтерской отчетности и ее назначения.

При несопоставимости отчетных данных предшествующих периодов информации отчетного периода необходимо в целях сопоставимости осуществить корректировку данных предшествующих периодов, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Изменение принятого содержания и формы финансовой отчетности допускается в исключительных случаях, главным образом при изменении вида деятельности. При этом изменения, имеющие существенные количественные и качественные последствия, должны быть раскрыты и обоснованы в пояснениях к годовой отчетности с указанием причин необходимости изменений.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним необходимо придерживаться принятых содержания и форм последовательно от одного отчетного периода к другому.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности. Особое внимание уделяется информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты. Подлежат раскрытию в отчетности последствия условных фактов хозяйственной деятельности, а также та или иная информация об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Разрешается представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган организации считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

• политика в отношении заемных средств;

• управление рисками;

• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия;

• информация по прекращаемой деятельности или последующей реорганизации фирмы;

• иная информация по управлению организацией.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагается в соответствующих пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной или текстовой форме.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе Минфина РФ № 66н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. В случае отсутствия на предприятии данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

При составлении бухгалтерской отчетности применяются следующие правила:

• все учетные операции и факты хозяйственной деятельности отчетного периода, результаты инвентаризации имущества и обязательств следует оформить документально и полностью отразить в бухгалтерском учете;

• данные аналитического учета должны быть тождественны данным инвентаризации активов на соответствующую дату, а также оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

• показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать итоговым данным аналитического и синтетического учета;

• необходимо обеспечить счетное соответствие данных вступительного баланса показателям заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если вступительный баланс на 1 января отчетного года подвергся изменениям, причины таких изменений должны быть объяснены и обоснованы;

• если в отчетности текущего или прошлого года были выявлены искажения, то изменения вносятся в отчетность соответствующего отчетного периода;

• при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не была утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и представлению пользователям годовая бухгалтерская отчетность;

• в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения фактов хозяйственной жизни и операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерскую отчетность за минувший год после ее утверждения в установленном порядке не вносятся.

Порядок расположения в отчете тех или иных показателей, регламентируемый формами бухгалтерской отчетности, носит рекомендательный характер. Однако при разработке предприятием самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие к ним требования полноты, существенности, нейтральности и пр.

Бухгалтерский баланс

На практике применяются различные виды балансов, которые классифицируются по следующим признакам (табл. 2).

Таблица 2. Признаки классификации бухгалтерских балансов

Классификационный признак	Содержание
По времени составления	Вступительные Текущие Ликвидационные Разделительные Объединительные
По источникам составления	Инвентарные Книжные Генеральные
По объему информации	Единичные (индивидуальные) Сводные Консолидированные
По формам собственности	Государственных организаций Муниципальных организаций Частных организаций Смешанных организаций Совместных организаций Общественных организаций
По способу очистки	Балансы-брутто Балансы-нетто

Рассмотрим некоторые из них, которые необходимы для составления отчетности. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и другие. Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс характеризуется информацией об имуществе организации и его источниках на начало и конец отчетного периода.

Активы организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость включает в себя фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; восстановительная стоимость — это рыночная стоимость основных средств на текущий момент времени;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость равна фактическим затратам на приобретение нематериальных активов, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

• результаты исследований и разработок — по фактическим затратам;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической себестоимости их приобретения;

• незавершенное производство — по фактической себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары — по фактической стоимости их приобретения;

• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;

• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, целевое финансирование в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Пассивы организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала (показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений);

• переоценка внеоборотных активов — в сумме переоценки основных средств и нематериальных активов;

• финансовый результат — как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Он показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам;

• резервы на покрытие предстоящих расходов на оплату очередных отпусков работников — в сумме неиспользованных резервов в течение отчетного периода;

• доходы будущих периодов — в сумме, относящейся к будущим отчетным периодам.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 66н сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого предусмотрены три графы вместо двух.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации. В отчете о финансовых результатах доходы отражаются в виде:

• выручки;

• прочих доходов.

Прочие доходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

• эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются в виде:

• себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• коммерческих расходов;

• управленческих расходов;

• прочих расходов.

Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает расходы, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчете о финансовых результатах в данном отчетном периоде.

В составе коммерческих расходов производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.

В составе управленческих расходов отражаются общехозяйственные расходы и расходы на управление организацией в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В разделе формы «Прочие доходы и расходы» приводятся все прочие доходы и расходы по направлениям:

• проценты к получению;

• проценты к уплате;

• доходы от участия в других организациях;

• прочие доходы;

• прочие расходы.

В составе процентов к получению указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т. п., начисленные в пользу организации.

В составе процентов к уплате приводятся проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, включаются в их первоначальную стоимость (фактическую себестоимость приобретения) до момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

В составе доходов от участия в других организациях отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в форме отчета о финансовых результатах — по мере объявления их размеров источником выплаты.

Согласно ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по строке «Прочие доходы», относятся:

• поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

• от продажи основных средств и прочего имущества.

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

• поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.;

• положительные курсовые разницы;

• другие доходы.

Соответственно по строке «Прочие расходы» показываются расходы:

• связанные с получением прочих доходов, а также расходы на оплату банковских услуг;

• отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 10/99);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

• суммы возмещения убытков, причиненных организацией;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

Купить

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие

Интенсивный курс, который позволит вам освоить бухгалтерский учет всего за 7 дней! Именно столько времени потребуется, чтобы изучить основные понятия и правила бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, счета и принцип двойной записи, правила инвентаризации и оценки имущества и обязательств предприятия, документирование хозяйственных операций и многие другие аспекты работы бухгалтера. Метод Наталии Каморджановой поможет получить максимум знаний по предмету за минимум времени. Для закрепления материала каждая глава книги содержит задачи, вопросы и тесты для самопроверки.<br /> Весь материал приведен с учетом нормативной базы по состоянию на 1 июля 2015 г.<br /> Пособие адресовано всем, кто изучает бухгалтерский учет в учреждениях ВПО и СПО, а также на курсах повышения квалификации или самостоятельно. Книга особенно рекомендуется для ускоренного освоения бухгалтерского учета или обновления знаний по данному предмету.

149

Экономика Под ред. Каморджановой Н.А. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие

Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие" (Под ред. Каморджановой Н.А.) охраняются законодательством!

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях