Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

Левшова С.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Шпаргалки Издательство: Проспект Дата размещения: 11.09.2015 ISBN: 9785392189229 Язык: Объем текста: 62 стр. Формат: epub

Оглавление

Актив баланса

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Актив баланса

2. Строка 1110.
Нематериальные активы. Счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Внимание!

В строке 1110 отражается сальдо счетов Д04-К05.

Согласно ПБУ14/2007 п. 4 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"», к нематериальным активам относятся:

— изобретения;

— промышленные образцы, полезные модели;

— программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ) или базы данных;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— селекционные достижения;

— деловая репутация фирмы, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

— секреты производства «ноу-хау», владение секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

— произведения науки, литературы и искусства.

Условия отнесения актива к нематериальным

Актив учитывается в качестве нематериального при единовременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ № 14/2007):

1) он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) использование в производстве при выполнении работ или оказании услуг продукции для управленческих нужд организации;

3) наличие документов, подтверждающих существование актива и права у данной организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) и т. п.;

4) отсутствие материально-вещественной формы;

5) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

6) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

7) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта достоверно определена.

Такое же определение нематериальных активов приведено в НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость НМА — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.

Она включает:

— суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) в соответствии с договором приобретения прав;

— суммы, уплаченные поставщикам за информационные и консультационные услуги;

— таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

— вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, которые помогли приобрести объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

— расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций, аренда и так далее.

Все затраты, связанные с поступлением нематериального актива, собираются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом списываются в Дебет счета 04.

На счете 08 открываются субсчета. Субсчета — это счета второго порядка.

Наименования субсчетов каждая организация принимает самостоятельно. Все счета и субсчета должны быть отражены в рабочем плане счетов, который прилагается к учетной политике предприятия, а затем утверждается приказом директора.

Перечень субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

01 «Приобретение земельных участков»;

02 «Приобретение объектов природопользования»;

03 «Строительство объектов основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств»;

05 «Приобретение нематериальных активов»;

06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

07 «Приобретение взрослых животных»;

08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

09 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду»;

10 «Нематериальные поисковые активы»;

11 «Материальные поисковые активы».

Как видно из приведенного перечня, на счете 08 собираются затраты, связанные с поступлением как нематериальных активов, так и основных средств.

Эти два вида активов относятся к внеоборотным, так как срок их полезного использования — более года.

Активы, у которых срок полезного использования — менее года, называются оборотными активами.

Внимание!

В первом разделе актива баланса отражается сальдо внеоборотных активов, а во втором — сальдо оборотных активов.

Итак, в строке баланса 1110 отражается сальдо по счету 08 субсчет 05, а также сальдо счета Дебет 04 за минусом счета Кредит 05.

Вопрос: Почему в этой строке отражается сальдо счета Д04 за минусом сальдо счета К05?

Ответ: Счет 05 — строго пассивный счет, поэтому сальдо может быть только по кредиту, а счет 04 — строго активный, а значит, сальдо — только дебетовое. Чтобы получить реальную стоимость активов предприятия, необходимо отнять кредитовое сальдо регулирующего счета.

В активе баланса отражается дебетовое сальдо счетов, а в пассиве баланса — кредитовое сальдо счетов, таким образом обеспечивается равенство баланса.

Корреспонденция счетов по поступлению
нематериального актива (НМА)

Дебет 08 субсчет 05 Кредит 60, 76 — отражено поступление нематериального актива, приобретенного по договору купли-продажи.

Дебет 04 Кредит 08 субсчет 05 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету при наличии документов, подтверждающих переход права собственности.

Внимание!

Согласно плану счетов корреспонденции, Д04 К60.1 не существует.

Отличие бухгалтерской проводки от корреспонденции счетов

Двойной записью называется такой способ учета, при котором каждую хозяйственную операцию записывают на двух счетах, т. е. по дебету одного и по кредиту другого счета равновеликими суммами в денежном измерении.

Счета, взаимодействующие в хозяйственных операциях, называются корреспондирующими.

Бухгалтерской проводкой называется указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Пример № 2

Д08.05 К60.1 — это корреспонденция счетов (поступление внеоборотного актива);

Д08.05 К60.1 47 800 — это бухгалтерская проводка.

Остаточная стоимость НМА

В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т. е. первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость НМА = Дебет 04 — Кредит 05.

Способы поступления нематериального актива

1. Получен в качестве вклада в уставный капитал (УК) (п. 11 ПБУ 14/2007):

Д08.05 К75.01 — погашена задолженность учредителя по вкладам в УК;

Д04 К08.05 — принят актив к бухгалтерскому учету.

2. Поступил безвозмездно (регулируется ст. 572-582 гл. 32 ГК РФ):

Д08.05 К98.02 (субсчет «безвозмездное поступление») по договору дарения;

Д04 К08.05 — принят актив к бухгалтерскому учету.

3. Приобретен по договору купли-продажи:

Д08.05 К60 (76) — поступление от поставщика;

Д04 К08.05 — принят актив к бухгалтерскому учету или введен в эксплуатацию (эти две фразы одинаковы по значению).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация — это постепенное перенесение первоначальной стоимости внеоборотного актива на затраты предприятия в течение срока полезного использования, начиная с первого числа следующего месяца, после ввода в эксплуатацию. Это определение относится и к понятию амортизации основных средств (смотрите строку 1150), а также к понятию амортизации основных средств в виде доходных вложений (смотрите строку 1160).

Счет 05 — пассивный, поэтому увеличение счета — по кредиту, значит, сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Способы начисления амортизации НМА

В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05 и производится одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации по налоговому учету нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

— линейный;

— нелинейный.

Внимание!

Только один способ начисления амортизации по основным средствам или НМА совпадает в бухгалтерском и налоговом учете — линейный, поэтому предприятия выбирают его чаще всего, чтобы избежать расхождений в бухгалтерском и налоговом учете. Линейный способ – самый простой.

Необходимо запомнить, что амортизация начисляется ежемесячно, с первого числа месяца после ввода в эксплуатацию, и не зависит от даты приобретения актива и его оплаты.

Пример № 3

Актив приобретен 2 октября;

введен в эксплуатацию 13 ноября;

амортизация будет начисляться с 1 декабря.

Последовательность начисления амортизации

1. Проверяется правильность оформления документов поступления: наличие всех реквизитов в соответствии со ст. 9 приказа № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязательные реквизиты:

— наименование документа (форма);

— дата составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

— наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц и расшифровки подписей.

2. Отражается поступление внеоборотного актива по бухгалтерскому учету по дебету счета 08.

3. Принимается актив к бухгалтерскому учету по дебету счета 04.

4. Определяется самостоятельно на предприятии и закрепляется в учетной политике способ начисления амортизации:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Эти способы рассмотрены ниже, в строке 1150.

5. Определяется срок полезного использования.

По общему правилу, срок полезного использования нематериальных активов определяется на основании:

— срока действия патента или свидетельства;

— срока полезного использования, обусловленного условиями договора;

— других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Внимание!

В документах поступления срок полезного использования указан. Если невозможно определить этот срок, то берется максимальный срок в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 258 НК РФ) — 10 лет (10 лет * 12 месяцев = 120 месяцев). Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Пример № 4

Предприятие приобрело исключительное право на мультфильм «Аватар» сроком на 6 лет. Значит, срок полезного использования: 6 * 12 месяцев = 72 месяца.

Организация создала объект интеллектуальной собственности — художественный фильм «Счастливый путь». Срок полезного использования неограничен, поэтому амортизировать объект необходимо 10 лет (10 * 12 месяцев = 120 месяцев).

6. Начисляется амортизация на счета затрат: Д20, 25, 26, 44 К05:

Дебет 20 — затраты основного производства;

Дебет 25 — общепроизводственные расходы;

Дебет 26 — общехозяйственные расходы;

Дебет 44 — издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

3. Строка 1120.
Результаты исследований и разработок.
Расходы на НИОКР. Счета 04, 05, 08

Внимание!

В строке 1120 отражается сальдо Д04 минус сальдо К05.

Различия в строках 1110 и 1120

В строке 1110 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, приобретенный от юридических или физических лиц, без учета расходов на НИОКР).

В строке 1120 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, созданный силами самой организации, то есть проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) с зарегистрированными исключительными правами).

Корреспонденция счетов по формированию нематериального актива, созданного силами организации

Д08.08 К10, 60, 69, 70, 76 — отражено формирование затрат по выполнению научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок (НИОКР) собственными силами предприятия (п. 8 ПБУ 14/2007).

Д04 К08.08 — оприходованы положительные результаты НИОКР в виде нематериальных активов, на которые права защищены (первичные документы — акт приемки выполненных работ).

Д91.02 «Прочие расходы» К08.08 — списаны расходы НИОКР, не давшие положительных результатов.

Пример № 5

1. Приобретен товарный знак стоимостью 280 000 руб. у поставщика ООО «Зима».

Бухгалтер сделает запись:

Д08.05 К60.1 280 000 поступил НМА

Д04 К08.05 280 000 принят к бухгалтерскому учету НМА

Сальдо Д04–К05 отражается в строке 1110 актива баланса.

Поставщик ООО «Зима» — это счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

2. Создана модель пылесоса с программным управлением на предприятии в течение 8 месяцев, затраты составили 490 000 руб. за весь период научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.

Бухгалтер сделает запись:

Д08.08 К10, 60, 69, 70 490 000 отражено формирование затрат по созданию модели пылесоса (НИОКР) собственными силами предприятия

Д04К08.08 490 000 принят к учету НМА

Сальдо Д04-К05 отражается в строке 1120 актива баланса.

4. Строка 1130.
Нематериальные поисковые активы

5. Строка 1140.
Материальные поисковые активы

Внимание!

В строке 1130 отражается сальдо Д08.10 «Нематериальные поисковые активы».

В строке 1140 отражается сальдо Д08.11 «Материальные поисковые активы».

Корреспонденция по счетам

Счет 08 субсчет 10 «Нематериальные поисковые активы»

Д08.10 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию нематериального поискового актива

Д04 К08.10 принят к учету НМА

Счет 08 субсчет 11 «Материальные поисковые активы»

Д08.11 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию материального поискового актива

Д01 К08.11 принят к учету объект ОС

Определение нематериальных и материальных поисковых активов приведено в ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Настоящее Положение применяется организациями в отношении поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в отношении участка недр, на котором ведутся поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (далее — коммерческая целесообразность добычи).

Признание поисковых затрат

1. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

2. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее — поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

3. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

4. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т. д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);

в) транспортные средства.

5. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

6. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

7. Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01) и нематериальных активов, соответственно (ПБУ 14/2007).

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

— амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

— вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

— обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Прекращение признания поисковых активов

1. Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

2. Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.

3. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:

а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;

б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

4. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания, соответственно основным средствам или нематериальным активам.

5. Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации (счет 90, 91).

6. Строка 1150.
Основные средства. Амортизация. Счета 01, 02, 07, 08

Внимание!

В строке 1150 отражается сальдо счетов Д01 минус К02.

Сальдо по счету Д07 «Оборудование к установке» — расходы на незавершенное строительство.

Сальдо по счету Д08 «Вложения во внеоборотные активы) — расходы на незавершенное строительство.

Порядок учета и движения основных средств отражен в ПБУ 6/01.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая перепродажа;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— с 2011 года в налоговом и бухгалтерском учете первоначальная стоимость актива более 40 000 руб. действует до 31.12.2015, а с 01.01.2016 — стоимость свыше 100 000 руб. Если выполняются все вышеуказанные условия, а стоимость менее (40 000) 100 000 руб. с 01.01.2016, то это МПЗ (материально-производственные запасы).

Если выполняются все вышеуказанные условия, а стоимость — менее 40 000 руб., то это МПЗ (материально-производственные запасы).

Налоговый учет регламентируется НК РФ. В статье 257 рассмотрен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

К основным средствам относятся:

— здания и сооружения;

— рабочие и силовые машины и оборудование;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства;

— вычислительная техника, транспортные средства;

— инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;

— рабочий, продуктивный и племенной скот;

— многолетние насаждения;

— внутрихозяйственные дороги;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

Основные средства имеют различные стоимости:

— первоначальную;

— остаточную;

— восстановительную;

— рыночную;

— согласованную.

С первоначальной и остаточной стоимостью вы познакомились в строке 1110.

Восстановительная стоимость

По бухгалтерскому учету, согласно ПБУ 6/01, понятие «восстановительная стоимость основных средств» осталось, и изменение стоимости влияет на налог на имущество в сторону увеличения или в сторону уменьшения.

С января 2002 года по налоговому учету при расчете налога на прибыль понятие восстановительной стоимости основных средств упразднено, то есть переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Последовательность проведения переоценки ОС

Осуществляется подготовительная работа:

1) оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки;

2) подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих пере­оценке. В перечне указываются точное наименование объектов, дата их приобретения, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

3) переоценка производится раз в год на конец года (регулярно!);

4) для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносятся: наименование, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма амортизации по объекту;

5) руководитель организации сам выбирает один из нижеперечисленных способов подтверждения рыночной цены. Документальное подтверждение полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от других организаций (прайс-листы по факсу, по электронной почте);

б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики (берется справка);

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, когда привлекается сторонняя организация, имеющая право осуществлять этот вид деятельности, или оценка бюро технической инвентаризации (БТИ).

Однако для большинства организаций подобная переоценка может повлечь увеличение налога на имущество.

Результатом переоценки может быть как дооценка (увеличение стоимости), так и уценка (уменьшение стоимости) объектов ОС.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с переоценкой ОС

Д01 К83 — увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС в результате их переоценки.

Д83 К02 — доначислена амортизация по объекту ОС после переоценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят:

Д91.2 К01 — уценен объект основных средств;

Д02 К91.1 — уменьшена амортизация уцененного объекта.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учитывают в составе счета 84 (нераспределенная прибыль), а превышение суммы дооценки над уценкой списывают на счет 83 (добавочный капитал).

Рыночная и согласованная стоимость ОС

Согласованная стоимость — это стоимость основного средства, которая приравнивается к рыночной и согласовывается между учредителями. Как правило, они ориентируются на рыночную цену данного ОС. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена товара (работы, услуги) определяется с учетом ст. 40 (ст. 105.3) НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Корреспонденция счетов по операциям,
связанным с поступлением ОС

1) Поступление ОС ведется по первоначальной стоимости.

Приобретено ОС за плату у других организаций по договору купли-продажи.

Д08.04 К60 — поступление объекта ОС.

Д01 К08.04 — введен в эксплуатацию объект ОС.

2) Вклад в уставный капитал:

Д08.04 Кредит75.01 — поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости.

Д01 К08.04 — принят объект ОС к бухгалтерскому учету.

3) При хозяйственном способе строительства объектов основных средств:

Д08.03 К10, 70, 69 — отражены затраты материалов; по оплате труда рабочих, занятых строительством объектов; отражены страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих, занятых строительством объектов ОС.

Д01 К08.03 — введен объект в эксплуатацию.

4) Приобретение оборудования, требующего монтажа:

Д07 К60 (76) — отражена стоимость оборудования, транспортные расходы.

Д07 К71(70,69) — отражены подотчетные суммы (заработная плата работникам за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования; страховые взносы на заработную плату работников за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования).

Д08 К07 — оборудование передано в монтаж.

Д08 К60.1 — отражены монтажные работы, выполненные силами сторонней организации.

Д01 К08 — введено в эксплуатацию оборудование.

Выбытие ОС

— Продажа.

— Моральный и физический износ.

— Ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайных ситуациях.

— Вклад в уставный капитал других организаций.

— Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

— Безвозмездная передача юридическим или физическим лицам.

— Выявление недостач или порчи при инвентаризации.

Все эти способы выбытия отражены в п.2 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизация. Счет 02

Определение амортизации приведено в строке 1110. Амортизируется актив стоимостью более 40 000 руб. до 31.12.2015. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями на 24 февраля 2009 г.). Если в этом документе тот или иной объект не указан, срок его полезного использования устанавливается на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических усло­вий (п. 4 и 6 ст. 258 НК РФ).

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Способы начисления амортизации согласно ПБУ 6/01

— Линейный способ;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В учетной политике организации необходимо указать информацию для основных средств:

— амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы;

— амортизация начисляется по начальному сроку амортизационной группы;

— амортизация начисляется по среднему сроку амортизационной группы.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации

Д20 К02 — начислена амортизация по основным средствам основного производства.

Д23 К02 — начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.

Д25 К02 — начислена амортизация по зданиям, сооружениям, оборудованию цеха (производства, участка и т. д.).

Д26 К02– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного характера (администрации, бухгалтерии, отдела кадров и др.).

Д91 К02 — начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду, если сдача объектов не является обычным видом деятельности организации.

Линейный способ

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования

Пример № 6

Первоначальная стоимость объекта основного средства — 90 000 руб. Объект относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования — 2–3 года включительно, то есть 25–36 месяцев). В учетной политике организации для основных средств отражен следующий срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы. Значит, 36 месяцев.

А = 90 000 руб. / 36 года = 2 500 руб. — ежемесячная норма амортизации объекта.

В течение 36 месяцев первоначальная стоимость будет списываться на затраты предприятия по 2 500 руб. ежемесячно до полного погашения стоимости основного средства.

Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ)

Списание стоимости при этом способе производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19, ПБУ 6/01).

Пример № 7

Первоначальная стоимость автобуса — 320 000 руб. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования — 32 000 км. ОКОФ определяется по Классификации самостоятельно. Для автобуса ОКОФ 15 3410250, то есть 3-я группа, срок полезного использования — от 3 до 5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования для данной группы: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому срок — пять лет (60 месяцев). За первый месяц предполагаемый пробег — 800 км.

Амортизация на 1 км пробега определяется по формуле:

А = 320 000 руб. / 32 000 км = 10 руб./км

800 км ´ 10 руб./км = 8 000 руб. — сумма начисленной амортизации за первый месяц.

Для того чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать предполагаемый пробег.

Ускоренная амортизация

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств сумма начисленной амортизации значительно превышает амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта. Ускоренная амортизация позволяет быстрее списать стоимость объекта на затраты, а значит, уменьшить базу для налога на прибыль.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример № 8

Первоначальная стоимость объекта — 150 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.

В числителе расчетного коэффициента — число лет, остающихся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е. 3, 2, 1.

В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы объекта, т. е. 1 + 2 + 3 = 6.

Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 3/6, 2/6, 1/6.

Рассчитаем за первый год амортизацию: 150 000 ´ 3/6 = 75 000 руб.

Значит, в течение первого года ежемесячно будет начисляться амортизация: 75 000 / 12 месяцев = 6 250 руб.

За второй год амортизация составит: 150 000 ´ 2/6 = 50 000 руб., значит, в течение второго года ежемесячная норма списания равна сумме: 50 000/12 месяцев = 4 166,67 руб.

За третий год амортизация составит: 150 000 ´ 1/6 = 25 000 руб., значит, ежемесячно объект будет списываться в течение третьего года: 25 000/12 месяцев = 2 083,33 руб.

Из примера видно, что в первый год на затраты спишется 75 000 руб., за второй год — 50 000 руб., за третий — 25 000 руб.

Наибольшая сумма списания стоимости ОС — в первый год, наименьшая — в последний год.

Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком использования объекта. При этом способе чаще применяется ускоренная амортизация. Используются коэффициенты от 1 до 2.

Пример № 9

Первоначальная стоимость объекта — 50 000 руб. Срок полезного использования — 4 года. Если при линейном способе начисления амортизации ставка за год составит 25 % от первоначальной стоимости (100 % / 4 года), то при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 1,5 ставка будет равна (25 % × 1,5 = 37,5 %). Эта ставка относится к остаточной стоимости объекта на конец каждого года.

Шпаргалки Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

Шпаргалки Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

Издание содержит вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет».<br /> Данное пособие является незаменимым помощником для студентов в закреплении изученного материала при подготовке к сдаче зачета и экзамена.

Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие" (Левшова С.А.) охраняются законодательством!